Günümüzde teknoloji şirketleri, farklı lokasyonlarda faaliyet göstererek hem yerel hem de uluslararası müşterilere hizmet sunmaktadır. Özellikle yazılım geliştirme ve Ar-Ge çalışmaları yürüten firmalar, çeşitli vergi avantajlarından faydalanarak maliyetlerini optimize edebilmektedir. Ancak, aynı adreste hem 5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-Ge merkezi faaliyetleri hem de 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10-1/(ğ) maddesi kapsamında yazılım hizmetleri sunulması halinde, bu teşviklerden nasıl yararlanılacağı konusunda bazı soru işaretleri doğabiliyor. Bu yazımızda, bir teknoloji firmasının özelge talebi üzerinden, aynı adreste farklı fonksiyonlara sahip birimler için bu teşviklerden faydalanmanın mümkün olup olmadığını inceleyeceğiz. Şirketin Faaliyet Alanları ve Vergi Teşvikleri İlgili özelge talebine göre, şirketin faaliyetleri şu şekilde özetlenebilir: -Finans sektörüne yönelik bilgi teknolojileri hizmetleri sunmak amacıyla kurulmuş bir teknoloji şirketidir. -İstanbul’daki merkezinde 4691 sayılı Kanun kapsamında yazılım geliştirme faaliyetleri yürütmektedir. -İstanbul’daki bir başka şubede 5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-Ge merkezi olarak faaliyet göstermektedir. Aynı şube adresinde, ancak farklı bir ekip tarafından, yurtdışındaki müşterilere yazılım ve destek hizmetleri sunulmaktadır. Şirket, farklı fonksiyonlara sahip bu birimlerin kazançlarını, giderlerini ve maliyetlerini kanuni defterlerinde ayrı ayrı takip edip muhasebeleştirdiğini belirtmektedir. Ancak, bu yapı dolayısıyla hem 5746 sayılı Kanun’un 3. maddesi hem de 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10-1/(ğ) maddesi kapsamında indirim uygulanıp uygulanamayacağı konusunda tereddüt yaşamaktadır. Vergi Kanunları Kapsamında Değerlendirme 1. Kurumlar Vergisi Kanunu (5520 Sayılı Kanun) ve İndirimler Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesi, Türkiye’de yerleşik olmayan kişilere sağlanan ve münhasıran yurtdışında yararlanılan hizmetler için belirli vergi indirimleri öngörmektedir. Bu kapsamda, yazılım ve mühendislik gibi alanlarda yurtdışına verilen hizmetlerden elde edilen kazançların, Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla %80’inin kurumlar vergisi matrahından indirilebileceği belirtilmektedir. Ancak, bu indirimden yararlanabilmek için faturaların yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi gerekmektedir. 2. Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu (4691 Sayılı Kanun) 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında, teknoloji geliştirme bölgelerinde (TGB) faaliyet gösteren firmalar, 2028 yılı sonuna kadar kurumlar vergisinden muaf tutulmaktadır. Ancak, bu muafiyet sadece bölgedeki yazılım, tasarım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilen kazançlar için geçerlidir. 3. Ar-Ge ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi (5746 Sayılı Kanun) 5746 sayılı Kanun, Ar-Ge merkezlerinde gerçekleştirilen Ar-Ge harcamalarının tamamının vergi matrahından indirilebileceğini hükme bağlamaktadır. Ancak, aynı kanunun 4. maddesinde şu ifade yer almaktadır: “Bu Kanun kapsamındaki indirim, istisna, destek ve teşviklerden yararlananlar; 5520 sayılı Kanunun 10. maddesinin (ğ) bendi hükümlerinden ayrıca yararlanamazlar.” Bu durum, aynı faaliyetin hem 5746 hem de 5520 sayılı Kanun kapsamında teşvik edilmesinin mümkün olmadığını ortaya koymaktadır. Sonuç: Aynı Adreste Her İki Teşvikten Yararlanılabilir mi? Gelir İdaresi Başkanlığı, şirketin faaliyetlerini değerlendirdiğinde şu kriterlerin sağlanması halinde 5746 ve 5520 sayılı Kanun hükümlerinden aynı adreste faydalanmanın mümkün olabileceğini belirtmiştir: -Ar-Ge ve yazılım hizmetlerinin tamamen farklı ekipler tarafından yürütülmesi, -Gerçekleşme alanlarının ve yerlerinin ayrı olması, -Gelir ve giderlerin muhasebeleştirilirken tamamen ayrıştırılması, -Ortak giderlerin uygun şekilde bölünmesi, -Ar-Ge indirimi uygulanan harcamaların yalnızca Ar-Ge faaliyetlerine ait olması. Bu koşullar sağlandığı takdirde, şirketin Ar-Ge faaliyetleri için 5746 sayılı Kanun’dan, yurtdışına verilen yazılım hizmetleri için ise 5520 sayılı Kanun’un 10-1/(ğ) maddesinden yararlanması mümkün olacaktır. Ancak, herhangi bir denetimde bu ayrımın net bir şekilde kanıtlanabilir olması gerekmektedir. Dolayısıyla, şirketlerin finansal kayıtlarını, muhasebeleştirme süreçlerini ve iş akışlarını detaylı bir şekilde planlamaları büyük önem taşımaktadır. Özet: Teknoloji firmaları için sağlanan vergi teşvikleri, maliyet avantajı sağlayarak rekabet gücünü artıran önemli destek mekanizmalarından biridir. Ancak, birden fazla teşvikten yararlanma konusunda mevzuata uygun hareket edilmesi ve gerekli ayrımların net bir şekilde yapılması şarttır. Eğer siz de benzer bir yapıda faaliyet gösteren bir teknoloji firmasıysanız, vergisel avantajlardan en iyi şekilde yararlanabilmek için profesyonel bir mali müşavir veya vergi danışmanından destek almanız faydalı olacaktır. YAZIYA KONU EDİLEN ÖZELGE T.C.  GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü Sayı : 62030549-125[10-2020/223]- 02.04.2024 Konu : Aynı adreste 5746 sayılı Kanundan ve Kurumlar Vergisi Kanunun 10-1/(ğ) maddesinden yararlanılması hk İlgide kayıtlı özelge talep formunda; – Şirketinizin, finans sektörünün ihtiyaç duyduğu bilgi teknolojileri hizmetlerini sunmak amacıyla kurulduğu ve … ülkede … kuruma yaratıcı ve etkin çözümler üreterek hizmet verdiği, – Şirket merkezi olan İstanbul/Kurtköy’de 4691 sayılı Kanun kapsamında yazılım geliştirme faaliyetinde bulunulduğu, – Şirket şubesi olan İstanbul/…’de ise 5746 sayılı Kanun kapsamında Ar-ge merkezi faaliyetinizin söz konusu olduğu, yine aynı adreste ancak ayrı bir ekip olarak faaliyet gösteren yazılım ve destek personeli ile yurtdışı müşterilerine yazılım hizmeti sunulduğu, – Söz konusu şirketin şube adresinde bulunan ve fonksiyonlarına göre ayrılmış bulunun personel ile sunulan faaliyetleriniz dolayısıyla kazançlarınıza 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesi ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında indirim uygulandığı ve fonksiyonlarına göre ayrıştırılmış bu yapıların hasılat, gider ve maliyet unsurlarının kanuni defterlerinizde ayrı ayrı takip edilerek muhasebeleştirildiği belirtilerek, fonksiyonlarına göre ayrılan yapılarınız dolayısıyla tüzel kişiliğiniz tarafından; 5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesi ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında indirim uygulamasından yararlanılmasının mümkün olup olmadığı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “Diğer indirimler” başlıklı 10 uncu maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından yapılabilecek indirimlere yer verilmiş olup anılan maddenin birinci fıkrasının (ğ) bendinde; “Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri (7491 sayılı Kanunun 59.maddesiyle değişen ibare; Yürürlük 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023) kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, %80’i. Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır. …” hükmü bulunmaktadır. 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinde; “Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu Bölgedeki yazılım, tasarım ve AR-GE faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları 31/12/2028 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır.” hükmü yer almaktadır. 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun “İndirim, istisna, destek ve teşvik unsurları” başlıklı 3 üncü maddesinin birinci fıkrasında; teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projeleri desteklemek amacıyla fon ve kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı ile bu Kanun kapsamında yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından desteklenen tasarım projelerinde ve tasarım merkezlerinde gerçekleştirilen münhasıran tasarım harcamalarının tamamı, 13/6/2006 tarihli 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine göre kurum kazancının ve 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılacağı hüküm altına alınmıştır. Diğer taraftan, aynı Kanunun “Uygulama ve denetim esasları” başlıklı 4 üncü maddesinin beşinci fıkrasında; “Bu Kanun kapsamındaki indirim, istisna, destek ve teşviklerden yararlananlar; 193 sayılı Kanunun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi, 5520 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi hükümleri ile 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi hükümlerinden ayrıca yararlanamazlar.” hükmüne yer verilmiştir. Bu hüküm ve açıklamalara göre, 7491 sayılı Kanunla yapılan değişiklik öncesi yurt dışına verilen hizmetlerden elde edilen kazancın %50’sinin, 7491 sayılı Kanunla yapılan değişiklik sonrası ise 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlar dahil izleyen dönemlerde  uygulanmak üzere kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, %80’inin, beyannamede indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır. Öte yandan, merkezi Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyet gösteren Şirketinizin şube adresinde yürüttüğünüz Ar-Ge ve yazılım hizmeti faaliyetlerinizin tamamen birbirinden ayrı olduğu, gerçekleştiren ekiplerin tamamen birbirinden farklı olduğu, gerçekleşme alan ve yerlerinin ayrı olduğu, proje bazında ayrı ayrı muhasebeleştirildiği, gelir ve giderlerinin ayrıştırılarak takip edildiği belirtilmiştir. 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamında Ar-Ge indiriminden yararlanıyor olmanız, Şirketinizin aynı şube adresinde ancak farklı fonksiyon ve personel ile ifa ettiği yurtdışı yazılım faaliyetlerinin hasılat, gider ve maliyetlerinin ayrı ayrı hesaplarda izlenmesi, ortak giderlerin uygun şekilde ayrıştırılması, Ar-Ge faaliyetlerinden bağımsız olarak yazılım faaliyetlerinin yürütülmesi ve bu faaliyetler için yapılan harcamaların Ar-Ge indirimine konu edilmemesi şartıyla, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi hükmünden yararlanmanıza engel teşkil etmeyecektir. … TAVSİYE EDİLEN İLAVE İÇERİKLER Kaynak: GİB Özelge https://www.gib.gov.tr/ayni-adreste-5746-sayili-kanundan-ve-kurumlar-vergisi-kanunun-10-1/g-maddesinden-yararlanilmasi-hk Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.