Sanatçıların söz yazarlığı ve beste faaliyetlerinden elde ettikleri gelirlerin vergilendirilmesi, Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamında önemli bir istisna rejimine tabidir. Ancak bu istisnanın kapsamı, uygulanma şartları ve stopaj yükümlülüğü uygulamada sıklıkla yanlış yorumlanmaktadır. Bu yazıda konu, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilen özelgede yer alan somut olay üzerinden ve yalnızca özelgede açıklanan çerçeveyle ele alınmaktadır. Özelgede Yer Alan Somut Olay ve Örnek Vak’a Akışı İstanbul’da yaşayan bir sanatçı, söz yazarı ve besteci olarak bir müzik albümünde yer alan eserleri üretmiştir. Bu musiki eserleri çeşitli mecralarda icra edilmekte, yayınlanmakta ve değerlendirilmekte olup sanatçı bu faaliyetlerden telif niteliğinde gelir elde etmektedir. Sanatçı ayrıca, söz konusu eserlerin Kültür ve Turizm Bakanlığı nezdinde fonogram kapsamında kayıt ve tescil edildiğini belirtmiş ve elde ettiği gelirlerin Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan yararlanıp yararlanamayacağını idareye sormuştur. Söz Yazarlığı ve Beste Faaliyetlerinin Vergisel Niteliği Özelgede, söz yazarlığı ve beste faaliyetlerinin serbest meslek faaliyeti kapsamında olduğu açıkça belirtilmiştir. Bu faaliyetler, şahsi mesaiye ve sanatsal bilgiye dayanan bir üretim süreci içerdiğinden Gelir Vergisi Kanunu bakımından serbest meslek kazancı olarak kabul edilmektedir. Bu nedenle söz yazarlığı ve bestecilikten elde edilen gelirler öncelikle serbest meslek kazancı niteliğinde değerlendirilir. GVK 18 Kapsamında İstisna Uygulaması Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde bestekârlar açıkça sayılan istisna kapsamındaki kişiler arasında yer almaktadır. Özelgede yapılan değerlendirmeye göre, söz yazarı ve besteci tarafından meydana getirilen musiki eserlerin yayınlanması, icrası veya değerlendirilmesi karşılığında elde edilen gelirler, bu madde kapsamında gelir vergisinden istisna kabul edilmektedir. Dolayısıyla sanatçının, albümde yer alan eserleri nedeniyle elde ettiği gelirlerin, söz konusu eserlerin değerlendirilmesinden doğması şartıyla istisnadan yararlanması mümkün bulunmaktadır. Kayıt ve Tescilin İstisnaya Etkisi Özelgede, eserlerin Kültür ve Turizm Bakanlığı nezdinde fonogram olarak kayıt ve tescil edilmiş olduğu belirtilmiş olmakla birlikte, istisna uygulamasının temel şartının eser niteliği taşıyan bir fikri ürünün varlığı olduğu vurgulanmaktadır. Bu çerçevede, besteci ve söz yazarının meydana getirdiği musiki eserler, eser sahibinin hususiyetini taşıyan fikir ve sanat ürünleri olarak kabul edildiğinden istisna kapsamına girmektedir. İstisna Kapsamındaki Gelirlerde Stopaj Uygulaması Özelgede özellikle vurgulanan önemli bir husus, Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesindeki istisnanın stopaj yükümlülüğünü ortadan kaldırmadığıdır. Bu nedenle, söz yazarı ve besteciye yapılan ödemelerin, tevkifat yapmak zorunda olan kişi veya kurumlar tarafından yapılması halinde, bu ödemeler üzerinden yüzde 17 oranında gelir vergisi stopajı yapılması gerekmektedir. İstisna Tutar Sınırının Aşılması Halinde Vergileme Özelgede ayrıca, istisnanın sınırsız olmadığı açıkça belirtilmiştir. İlgili takvim yılında elde edilen toplam kazanç, Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yer alan tarifenin dördüncü gelir dilimini aşarsa, söz konusu istisnadan yararlanılamayacaktır. Bu durumda, sanatçının elde ettiği kazançların tamamının yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir. Sonuç ve Değerlendirme Özelgedeki somut olay çerçevesinde ulaşılan sonuçlar şu şekilde özetlenebilir. Söz yazarlığı ve bestecilik faaliyetlerinden elde edilen gelirler serbest meslek kazancı niteliğindedir. Musiki eserlerin değerlendirilmesinden elde edilen gelirler Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesi kapsamında istisnaya tabi olabilir. İstisna kapsamında olsa dahi, ödemeler üzerinden yüzde 17 oranında stopaj yapılması gerekmektedir. Toplam kazancın belirlenen gelir dilimini aşması halinde istisna uygulanmaz ve kazançların tamamı beyan edilir. 10 Soru 10 Cevap Tablosu SoruCevapSöz yazarlığı gelirleri hangi gelir türüne girer?Özelgede bu gelirler serbest meslek kazancı olarak değerlendirilmiştir.Beste gelirleri gelir vergisi istisnasına girer mi?Musiki eserlerden elde edilen gelirler GVK 18 kapsamında istisnaya tabi olabilir.Besteciler GVK 18 kapsamında sayılır mı?Evet, bestekârlar kanunda açıkça sayılmıştır.Eser icrasından elde edilen gelirler istisna mıdır?Eserlerin icrası ve değerlendirilmesi karşılığındaki gelirler istisna kapsamındadır.Fonogram tescili istisna için şart mıdır?Özelgede esas olanın eser niteliği olduğu belirtilmiştir.İstisna kapsamındaki teliflerde stopaj yapılır mı?Evet, yüzde 17 oranında stopaj yapılması gerekmektedir.Stopaj yapılması istisnayı ortadan kaldırır mı?Hayır, istisna ile stopaj uygulaması birlikte yürür.İstisna tutar sınırı nedir?Kazanç, GVK 103’teki dördüncü gelir dilimini aşarsa istisna uygulanmaz. 2026 yılı için 5.300.000 TL Sınır aşılırsa ne olur?Kazancın tamamı yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilir.Bestecilik ticari kazanç sayılır mı?Hayır, serbest meslek kazancı olarak değerlendirilir. ÖRNEK ÖZELGE T.C.  GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü    Sayı:62030549-120[18-2019/1800]-149021015.12.2022Konu:Söz yazarlığı ve beste çalışmalarının Gelir Vergisi Kanunu’nun 18’inci maddesine göre istisna kapsamında olup olmadığı hk.  İlgi:  İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesi neticesinde; söz yazarı ve bestecisi olduğunuz “…” adlı müzik albümündeki musiki eserlerinizin çeşitli mecralarda değerlendirilmesi, icra edilmesi karşılığında serbest meslek kazancı elde ettiğiniz, musiki eserlerle ilgili çalışmalarınızın Kültür ve Turizm Bakanlığı nezdinde fonogramlara ilişkin kayıt ve tescil edildiği belirtilerek, söz konusu çalışmanız dolayısıyla Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 ve 66 ncı maddelerine göre, her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazanç serbest meslek kazancı ve serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler de serbest meslek erbabıdır. Aynı Kanunun 18 inci maddesinde, “Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlanmak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.. Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir. Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez. Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94’üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur. (7194 sayılı kanunun 10 uncu maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük: 1/1/2020 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere 07.12.2019) Bu madde kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.” hükmü yer almaktadır. Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, “Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar” hükmüne yer verilmiş ve anılan fıkranın (2-a) bendinde de, 18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden (2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince) % 17 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması öngörülmüştür. 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanununun 1/B maddesinde, eserin sahibinin hususiyetini taşıyan ve ilim ve edebiyat, musiki, güzel sanatlar veya sinema eserleri olarak sayılan her nevi fikir ve sanat mahsullerini ifade ettiği, eser sahibinin, eseri meydana getiren kişiyi ifade ettiği hükmüne yer verilmiş olup aynı Kanunun 8’inci maddesinde, bir eserin sahibinin, onu meydana getiren olduğu, sinema eserlerinde ise yönetmen, özgün müzik bestecisi, senaryo yazarı ve diyalog yazarının, eserin birlikte sahibi oldukları hükmüne yer verilmiştir. Bu hüküm ve açıklamalara göre, söz yazarı ve bestecisi olduğunuz “…” adlı müzik albümündeki musiki çalışmalarınız dolayısıyla elde edeceğiniz hasılata münhasır olmak üzere, Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmaktadır. Ayrıca, söz konusu istisna kapsamında bulunan çalışmalarınızı tevkifat yapmak mecburiyetinde olanlarca satın alınması halinde, tarafınıza yapılacak ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı tabiidir. Ancak, söz konusu eserlerinizin satışından ilgili takvim yılında elde edeceğiniz kazancınızın, Gelir Vergisi Kanununun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşması halinde, söz konusu istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmayacağından kazancınızın tamamını yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan etmeniz gerekecektir. Bilgi edinilmesini rica ederim. (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Hesaplama Araçları Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.