Türkiye’nin kıyı bölgelerinde faaliyet gösteren yat limanları, özellikle yabancı bayraklı teknelere çeşitli hizmetler sunarak turizm ve denizcilik sektörüne önemli katkılar sağlamaktadır. Ancak bu hizmetlerin “hizmet ihracatı” sayılıp sayılmayacağı ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesi kapsamında indirimli vergi oranından yararlanıp yararlanamayacağı, uygulamada sıkça merak edilen konular arasındadır. Bu yazıda, yabancı bayraklı gemilere Türkiye’de verilen hizmetlerin vergisel durumu ve indirimli kurumlar vergisi oranı şartları detaylı olarak incelenmektedir. 1. Kurumlar Vergisi Kanunu’nda İndirimli Oran Düzenlemesi 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesinin yedinci fıkrasına göre, ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanır. 2022 yılı için 1 puan indirim 2023 yılı ve sonrası için 5 puan indirim Bu uygulama, hem mal ihracatı hem de hizmet ihracatı kazançları için geçerlidir. Ancak hizmet ihracatı tanımı oldukça net bir şekilde sınırlandırılmıştır. 2. Hizmet İhracatının Tanımı Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ne göre hizmet ihracatı sayılabilmesi için iki temel şart vardır: Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılması Hizmetten yurt dışında faydalanılması Bu iki şartın birlikte sağlanması gerekmektedir. Hizmet Türkiye’de verilmiş ancak faydalanma da Türkiye’de gerçekleşmişse, hizmet ihracatı kapsamına girmez. 3. Yabancı Bayraklı Gemilere Verilen Hizmetler Yat limanlarında yabancı bayraklı gemilere verilen başlıca hizmetler şunlardır: Forklift kullanımı Payanda değişimi Tekne çekme-atma işlemleri Kara park Dalgıç hizmetleri Çekek havuzu kullanımı Marina içi yedekleme Pedestal servis Vinç hizmeti Usta ve teknik bakım hizmetleri Acil su tahliyesi Depo kiralama Katı atık alımı Alt yıkama ve tekne temizliği Su ve elektrik temini Personel ek mesai hizmetleri Ekipman hasar giderleri Otopark kullanımı Adaptör ve çevre temizlik hizmetleri Bu hizmetlerin tamamı Türkiye sınırları içinde verilmekte ve yararlanma da Türkiye’de gerçekleşmektedir. 4. Vergisel Değerlendirme Yabancı bayraklı tekneler için verilen bu hizmetler, her ne kadar yabancı müşterilere sağlansa da, hizmet ihracatı kapsamında değerlendirilemez. Bunun temel nedeni, hizmetten yurt dışında değil, Türkiye’de faydalanılmasıdır. Dolayısıyla bu kazançlar için Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesindeki indirimli vergi oranı uygulanamaz. Vergilendirme genel oranlar üzerinden yapılmalıdır. 5. Sonuç Yat limanlarında yabancı bayraklı teknelere verilen hizmetler, Türkiye’de ifa edildiği ve faydalanma yine Türkiye’de gerçekleştiği için hizmet ihracatı sayılmaz. Bu nedenle, indirimli kurumlar vergisi oranı avantajı bu faaliyetler için geçerli değildir. İşletmelerin vergi planlaması yaparken bu durumu dikkate alması önemlidir. Soru – Cevap (SEO uyumlu) 1. Yabancı bayraklı teknelere verilen hizmetler hizmet ihracatı sayılır mı?Hayır, çünkü hizmetten Türkiye’de faydalanılmaktadır. 2. Kurumlar Vergisi’nde indirimli oran hangi şartlarda uygulanır?Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılması ve yurt dışında faydalanılması gerekir. 3. Marina hizmetleri yurt dışında faydalanma şartını karşılar mı?Hayır, hizmetin ifası ve faydalanması Türkiye’de olur. 4. Hangi marina hizmetleri vergi indirimi kapsamına girmez?Forklift, çekme-atma, elektrik-su temini, temizlik gibi Türkiye’de verilen tüm hizmetler. 5. Hizmet ihracatında KVK oran indirimi ne kadardır?2023 ve sonrası için 5 puan indirim uygulanır. 6. Marina hizmetleri KDV’den muaf mıdır?Hayır, genel KDV hükümlerine tabidir. 7. Yabancı müşteri olması hizmet ihracatı için yeterli mi?Hayır, asıl kriter hizmetten yurt dışında faydalanılmasıdır. 8. Kurumlar Vergisi oran indirimi kimlere uygulanır?Mal ve hizmet ihracatı yapan, şartları sağlayan kurumlara. 9. Marina hizmetleri turizm istisnasına girer mi?Hayır, bu özel istisna kapsamına girmez. 10. Marina işletmeleri vergi avantajı sağlamak için ne yapmalı?Yurt dışında faydalanılacak hizmetler sunarak hizmet ihracatı şartlarını yerine getirmelidir. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIİzmir Vergi Dairesi BaşkanlığıGelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü    Sayı:E-84098128-125[32-2022/32]-….25.07.2024Konu:Türkiye deki yat limanlarında yabancı bayraklı gemilere verilen hizmetlerin hizmet ihracaatı sayılarak KVK 32 nci madde hükmüne göre %1 vergi indiriminden yararlanıp yararlanamayacağı Hk.  İlgi:…. İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinde,  …. Yat Limanında yabancı bayraklı teknelere çeşitli hizmetler (Forklift kullanımı, payanda değişimi, çekme atma, kara park, dalgıç, çekek havuzu kullanımı,  marina içi yedekleme, pedestal servis, vinç, usta, acil su boşaltma, depo kira, katı atık alınması, alt yıkama, tekne temizlik, su, elektrik, personel ek mesai, ekipman hasar, otopark  girişi, adaptör ve çevre temizlik hizmetleri gibi) verildiği belirtilerek söz konusu hizmetlerden elde edilen kazançlara, Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci fıkrası hükmüne göre kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanıp uygulanamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinin yedinci fıkrasında, ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına 1/1/2022 tarihinden, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerde 2022 takvim yılında başlayan özel hesap döneminin başından itibaren elde edilen kazançlara kurumlar vergisi oranının 1 puan indirimli uygulanacağı hükme bağlanmış olup, 7456 sayılı Kanunla yapılan değişiklikle; kurumların 2023 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2023 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanacağı hüküm altına alınmıştır. Konu ile ilgili olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “32.1.2.5. İhracat faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi oranının 1 puan indirimli uygulanması” başlıklı bölümünde, “İhracat yapan kurumlar, gerek mal gerekse hizmet ihraçlarından elde ettikleri kazançlarına münhasır olmak üzere ilgili dönemde geçerli olan kurumlar vergisi oranını 1 puan indirimli uygulayabileceklerdir. Bu madde uygulamasında hizmet ihracı, yurt dışındaki bir müşteri için yapılan ve yurt dışında faydalanılan hizmetleri kapsamaktadır. Ayrıca, karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye’de verilen roaming hizmetlerinden elde edilen kazançlar da oranın 1 puan indirimli uygulanacağı kazançlar arasında kabul edilecektir. …” açıklamasına yer verilmiştir. Bu hüküm ve açıklamalara göre, Şirketiniz tarafından Çeşme Yat Limanında yabancı bayraklı teknelere verilen bahse konu hizmetleriniz Türkiye’de verildiğinden ve bu hizmetlerden Türkiye’de faydalanıldığından, bu faaliyetlerinizden elde ettiğiniz kazancınıza, kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanması mümkün değildir. … DİĞER KONULARLA İLGİLİ ÖNERİLEN İÇERİKLER Hatalı Düzenlenen Temel E-Faturanın Düzeltilmesi ve KDV Uygulaması Aracılı İhracatta Tahsil Edilemeyen Alacaklar ve Şüpheli Alacak Karşılığı Uygulaması Şirket Aktifindeki Hisse Senetleri ve Tahvillerde Enflasyon Düzeltmesi Nasıl Yapılır? Yurt Dışına Verilen Sağlık Hizmetlerinde Vergi Avantajı: %80 Gelir Vergisi İndirimi… Avukatlar Sanal Ofis Kirasını Gider Olarak Yazılabilir mi? Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.