Dijital yayıncılık sektöründe faaliyet gösteren şirketler, içerik üretiminden ziyade hazır yapımların gösterim haklarını satın alarak gelir elde edebilmektedir. Örneğimizde Muhasebenews Dijital Medya Hizmetleri A.Ş. unvanlı Şirket de yurt dışında yerleşik yapımcı şirketler tarafından üretilen bazı dizi ve belgesel programlarının Türkiye’de yayımlanması hakkını 1 ila 5 yıl arasında değişen sürelerle bedel karşılığında satın alarak dijital platformlarda yayın geliri ve reklam geliri elde etmektedir. Bu bağlamda söz konusu yayın haklarının amortisman uygulamasına tabi olup olmayacağı ve amortisman oranının nasıl belirleneceği Gelir İdaresi Başkanlığı’ndan alınan özelgede değerlendirilmiştir. Yayın Hakları Amortismana Tabi Bir İktisadi Kıymet midir? Vergi Usul Kanunu’nun 313’üncü maddesi uyarınca, işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan iktisadi kıymetler amortisman konusuna girer. Gösterim hakkı, süreye bağlı olarak ekonomik değer üreten ve değer kaybına maruz kalan bir gayrimaddi hak niteliğindedir. Bu nedenle envantere kaydedilen yayın hakları amortismana tabidir. Amortisman Oranı Mükellef Tarafından Serbestçe Belirlenebilir mi? Vergi Usul Kanunu’nun 315’inci maddesi uyarınca, amortisman oranlarının tespiti mükellefe değil Maliye Bakanlığı’na aittir. Bakanlık tarafından yayımlanan 333 Sıra No.lu Amortisman Tebliği ve sonraki tebliğlerle güncellenen listelerde yer almayan varlıklar için mükelleflerin serbestçe oran belirlemesi mümkün değildir. Bu durumda oran belirlenmesi için yetkili makama başvurulması gerekir. Dizi ve Belgesel Yayın Haklarının Amortisman Oranı Amortisman Tebliği eki listede “sinema filmleri” için faydalı ömür 2 yıl olarak belirlenmiş, ilk yıl için yüzde 85, ikinci yıl için yüzde 15 amortisman oranı uygulanacağı düzenlenmiştir. Özelgede dizi film ve belgesel yapımlar sinema filmleri ile birlikte değerlendirildiğinden, Muhasebenews Dijital Medya Hizmetleri A.Ş. tarafından satın alınan yayın haklarının da aynı tabloda öngörülen yöntemle itfa edilmesi gerekmektedir. Sonuç Dizi ve belgesel yayın hakları, ekonomik ömür boyunca değer kaybeden gayrimaddi hak niteliğinde olduğundan amortismana tabi tutulur. Vergi Usul Kanunu uyarınca amortisman oranının mükellef tarafından belirlenmesi mümkün olmayıp, amortisman uygulaması Tebliğ’de yer alan sinema filmlerinin amortisman esaslarına göre iki yıl içinde; ilk yıl yüzde 85 ve ikinci yıl yüzde 15 oranında yapılmalıdır. Bu yaklaşım, dijital yayıncılık alanında faaliyet gösteren şirketlerin mali tablolarında gerçeğe uygun değerleme yapılmasını ve vergi mevzuatıyla uyumlu amortisman uygulamasını güvence altına almaktadır. 10 SORU – 10 CEVAP SoruCevapYayın hakkı amortismana tabi bir iktisadi kıymet midir?Evet, ekonomik ömrü sınırlı ve değer kaybına uğrayan gayrimaddi hak olarak amortismana tabidir.Dizi ve belgeseller amortisman açısından nasıl sınıflanır?Amortisman Tebliği’ne göre sinema filmleriyle aynı esaslara tabi tutulur.Amortisman süresi kaç yıldır?Faydalı ömür 2 yıl olarak belirlenmiştir.İlk yıl amortisman oranı nedir?İlk yıl uygulanacak amortisman oranı yüzde 85’tir.İkinci yıl amortisman oranı nedir?İkinci yıl uygulanacak amortisman oranı yüzde 15’tir.Mükellef amortisman oranını kendisi belirleyebilir mi?Hayır, oranlar Maliye Bakanlığınca belirlenir, serbest belirleme mümkün değildir.Yayın hakları hangi mevzuata göre amortismana tabi olur?Vergi Usul Kanunu ve 333 Sıra No.lu Amortisman Tebliği hükümlerine göre.Gelir elde etmek amacıyla satın alınan yayın hakları nasıl muhasebeleştirilir?Aktife alınır ve faydalı ömrü boyunca amortisman yoluyla itfa edilir.Amortisman yapılmayan yıl uzatılabilir mi?Hayır, VUK’a göre amortisman süresi uzatılamaz.Özelgeye göre amortisman uygulaması neden önemlidir?Vergi uyumu, doğru mali raporlama ve olası cezalardan korunmak için zorunludur. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞIMükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Sayı:11395140-105[315-2014/VUK1-18482]-10728918.04.2017Konu:Yurtdışında yerleşik yabancı şirketler tarafından üretilmiş dizi programlarının gösterim hakkının alınması için yapılan harcamaların amortisman oranı hk.       …………….. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin yurt dışında yerleşik yapımcı şirketler tarafından üretilmiş bazı dizi ve belgesel programlarının Türkiye’de yayımlanması (gösterim) hakkını 1 ile 5 yıl arasında değişen sürelerle bedeli mukabilinde satın aldığı, bu süre zarfında gösterim ve gelir elde etme hakkının sadece tarafınıza ait olduğu, gösterim hakkı alınan dizi ve belgesellerin Türkiye’de dijital yayın yapan platformlarda yayımlanması suretiyle yayın geliri ve reklam geliri elde ettiğinizi belirterek, gösterim hakkının alınması için yapılan harcamaların amortisman oranı ile tarafınızca amortisman oranı belirlenip belirlenemeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun; – 313 üncü maddesinde, işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesinin amortisman mevzuunu teşkil ettiği, – 315 inci maddesinde, mükelleflerin amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edecekleri, ilan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı, – 320 nci maddesinde, her yılın amortismanının ancak o yıla ait değerlemede nazara alınabileceği, amortismanın her hangi bir yıl yapılmamasından veya ilk uygulanan nispetten düşük bir hadle yapılmasından dolayı amortisman süresinin uzatılamayacağı hükme bağlanmıştır. 213 sayılı Kanunun mezkur 313 üncü maddesi hükmü uyarınca, işletmenin aktifinde kayıtlı bir iktisadi kıymetin amortismana tabi tutulması için, işletmede bir yıldan fazla kullanılması, yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunması ve envantere yani aktife kayıtlı olması gerekmekte olup, Kanunun 315 inci maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi kıymetler için uygulanacak “Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları” 339, 365, 389, 399, 406, 418, 439 ve 458 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki liste ile açıklanmıştır. Bahse konu listenin (44.9.1.1) bölümünde, sinema filmlerinin faydalı ömrü 2 yıl ve amortisman oranı ilk yıl için %85, ikinci yıl için %15 olarak tespit edilmiş olup, amortisman uygulamasında dizi film ve belgeseller, sinema filmleri gibi değerlendirilmektedir. Buna göre, amortisman uygulamasında sinema filmleri gibi değerlendirilen dizi film ve belgesellerin, bahse konu amortisman listesinin (44.9.1.1) bölümü kapsamında, 2 yıl faydalı ömür süresi ve ilk yıl için % 85, ikinci yıl için %15 oranları dikkate alınmak suretiyle amortismana tabi tutulması gerekmektedir. Öte yandan, Vergi Usul Kanununun 315 inci maddesinde, mükelleflerin amortismana tabi iktisadi kıymetlerini Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edecekleri ve ilan edilecek oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı hükme bağlandığından, anılan listede yer almayan iktisadi kıymetler için mükelleflerce serbest olarak amortisman oranı belirlenmesi mümkün olmayıp, oran belirlenmesi için Maliye Bakanlığına müracaat edilmesi gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Üst Hakkı Kapsamında Yapılan Yatırımların Amortismanı — Vergisel Çerçeve Veraset Yoluyla Edinilen Gayrimenkullerin Kira Geliri Beyanında Amortisman Gideri Yazılabilir mi? Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.