Türkiye’de uluslararası taşımacılık sektöründe faaliyet gösteren işletmeler için KDV istisnası konusu büyük önem taşımaktadır. Özellikle brokerlik hizmeti sunan firmaların, sağladıkları hizmetin KDV’ye tabi olup olmadığı konusunda belirsizlikler yaşanabilmektedir. Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 19.03.2019 tarih ve 39044742-130[Özelge]-E.230462 sayılı özelgesi, konuyu açıklığa kavuşturan önemli bir kaynaktır. 1. Uluslararası Taşımacılıkta KDV İstisnasının Yasal Dayanağı 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 14/1. maddesi, uluslararası taşımacılık teslim ve hizmetlerinde KDV istisnası uygulanabileceğini hüküm altına almaktadır. Bu hükme dayanılarak yayımlanan 84/8889 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile: Türkiye ile yabancı ülkeler arasında deniz, hava, kara ve demiryolu ile yapılan yük ve yolcu taşımacılığı KDV’den istisna edilmiştir. 2. Brokerlik Hizmeti Uluslararası Taşımacılık Kapsamında mı? KDV Genel Uygulama Tebliği’ne göre, uluslararası taşımacılığa ilişkin bilet satışı ve komisyon hizmetleri taşımacılık faaliyeti kapsamında değerlendirilir ve KDV’den istisnadır. Bu esas, yük ve gemi aracılık hizmetlerine de uygulanmaktadır. Özelgeye göre: Gemilere yük bulma veya yüklere gemi bulma şeklinde yapılan brokerlik hizmeti uluslararası taşımacılık kapsamında değerlendirilir ve bu hizmet KDV’den istisnadır. Bu nedenle, uluslararası taşımacılığa yönelik komisyon faturalarında KDV hesaplanmaz. 3. Faturada Yer Alması Gereken İbare KDV’den istisna uygulanan bu hizmetler için düzenlenen faturada: Uluslararası taşımaya ilişkin brokerlik hizmeti olduğundan 3065 sayılı KDV Kanununun 14 üncü maddesi gereğince KDV hesaplanmamıştır. açıklamasına yer verilmelidir. Sonuç Uluslararası taşımacılık faaliyetlerine yönelik brokerlik hizmetleri→ KDV’den istisna edilmiştir. İstisna kapsamındaki faturada KDV gösterilmez. Tebliğ ve özelge dayanakları açık şekilde bu uygulamayı desteklemektedir. Bu özelge, özellikle deniz taşımacılığına aracılık eden brokerlik firmalarının KDV uygulamasında tereddüt yaşanan konuları netleştirmektedir. Kaynakça GİB Özelge: 39044742-130[Özelge]-E.230462 – 19.03.20193065 sayılı KDV Kanunu – Md. 1484/8889 sayılı BKKKDV Genel Uygulama Tebliği – II/C-1.1 Bölümü ÖRNEK ÖZELGE T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunlar KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü Sayı: 39044742-130[Özelge]-E.230462 Tarih: 19.03.2019 Konu: Uluslararası taşımacılıkta brokerlik hizmetinde KDV uygulaması İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketiniz tarafından uluslararası yük taşımacılığı yapan gemilere yük bulma ya da yüklere gemi bulma şeklinde yapılan brokerlik hizmetlerinin KDV’den istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır. 3065 sayılı KDV Kanununun 14/1 inci maddesinde Bakanlar Kuruluna verilen yetkiye dayanılarak yayımlanan 84/8889 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında deniz, hava, karayolu ve demiryolu ile yapılan yük ve yolcu taşıma işlemleri KDV den istisna edilmiştir. KDV Genel Uygulama Tebliğinin “II/C-1.1.Kapsam” başlıklı bölümünde, “KDV’den istisna edilen uluslararası taşıma işlerine ait bilet satışı yapan mükelleflerin, bu işlemlere ilişkin olarak hesapladıkları komisyonlar da taşımacılık işi içinde mütalaa edilir ve istisnadan yararlanır. Bilet satış komisyonunun, acente tarafından taşıma firmasına fatura düzenlemek suretiyle taşıma firmasından tahsil edildiği durumlarda, komisyon faturasında “Uluslararası taşımaya ait bilet satışına ilişkin komisyon olduğundan 3065 sayılı KDV Kanununun 14 üncü maddesi gereğince KDV hesaplanmamıştır.” açıklamasına yer verilir ve faturadaki bedel üzerinden KDV hesaplanmaz. Komisyonun, acenteler tarafından bilet veya fatura üzerinde ayrıca gösterilerek doğrudan yolcudan tahsil edildiği durumda ise bilet, fiş veya fatura üzerinde ayrıca gösterilen komisyon tutarı üzerinden KDV hesaplanmaz. denilmektedir. Buna göre, uluslararası taşımacılığa yönelik olarak gemiye yük bulma ya da yüke gemi bulma şeklinde yapılan brokerlik hizmetinin uluslararası taşımacılık kapsamında değerlendirilmesi ve bu hizmete ilişkin alınan bedellerin KDV Kanununun 14 üncü maddesi kapsamında KDV’den istisna tutulması mümkün bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER TUGS’a Kayıtlı Gemilerde Çalışan Ortak Kaptanların Ücretleri Vergiden İstisna mı? Gemi Acentelik Hizmetlerinde Peşin Alınan Ücretlerin İadesinde KKDF Kesintisi Uygulaması Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.