Geçici 17. maddenin uygulanmasına ilişkin 01.03.2017 tarih ve 41481264/174 sayılı, 2017-10 Genelge, SGK başkanlığı tarafından, Geçici 18. maddenin uygulanmasına ilişkin 297 seri No lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ise, Maliye Bakanlığı tarafından 16.03.2017 tarih ve 30009 sayılı Resmi Gazete de yayınlanmış bulunmaktadır.I- SGK AYLIK PRİM VE HİZMET BELGESİ YÖNÜNDEN İŞVEREN DESTEĞİ 4447 sayılı Kanun un geçici 17.maddesinde öngörülen işveren desteğinden yararlanılabilmesi için;1- Sigortalı Yönünden Şartlar:a) 01.02.2017 - 31.12.2017 tarihleri arasında işe alınmış olmalı,b) Türkiye İş Kurumu na kayıtlı işsiz olmalı,c) İşe giriş tarihinde, işe giriş tarihinden önceki üç aya ilişkin SGK ya verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde kayıtlı olmamalı,Örnek: İşçinin işe başlama tarihi 01.03.2017 dir. İşçi son çalıştığı yerde en fazla 2016/kasım ayına ilişkin aylık prim ve hizmet belgesinde görünmelidir.ç) Destekleme primine tabi olmamalı,d) Yurt dışında çalışan sigortalı olmamalıdır.2- İşveren Yönünden Şartlar:a) Özel sektör olmalı (ihale konusu iş üstlenen işyerleri hariç) ya da 5510 sayılı Kanun un Ek:9.Maddesinin birinci fıkrası kapsamında ev hizmetlerinde 10 günden fazla çalışan sigortalıları çalıştıranlar), b) 2016 yılı Aralık ayına ilişkin aylık prim ve hizmet belgelerindeki sigortalı sayısına ilave olarak çalıştırılmalı,c) 2016 Aralık ayında sigortalı çalıştırılmaması nedeniyle  2016/Aralık ayına ait aylık prim ve hizmet belgesi SGK ya verilememişse, 2016 yılında SGK ya bildirilen aylık prim ve hizmet belgelerinde kayıtlı sigortalı sayısının ortalamasına ilave olarak çalıştırılmalı, ç) Aylık prim ve hizmet belgeleri yasal süresi içinde SGK ya verilmeli,d) Tahakkuk eden sigorta primlerinin yasal süresi içinde ödenmeli,e) Yasal ödeme süresi geçmiş sigorta primi, işsizlik sigortası primi, idari para cezası ile bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borçlarının bulunmamalı,f) Sigortasız işçi çalıştırdığı veya bildirdiği sigortalıları fiilen çalıştırmadığı yönünde herhangi bir tespitin bulunmamalı,Hem sigortalı hem de işveren yönünden bu şartların birlikte gerçekleşmesi gerekmektedir.3- Diğer Özellik Arzeden Şartlar:                Sigortalıların;                i) Aday çırak, çırak veya işletmelerde mesleki eğitim görmesi nedeniyle 7 veya 42 no lu belge türü seçilmek suretiyle,  ii) Mesleki ve teknik orta öğretim ile yüksek öğrenimleri sırasında staja tabi tutulan öğrenciler, mesleki ve teknik orta öğretim sırasında tamamlayıcı eğitim ya da alan eğitimi gören öğrenciler, kamu kurum ve kuruluşları tarafından desteklenen projelerde görevli bursiyerler ile 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanunu nun 46.maddesine tabi olarak kısmi zamanlı çalıştırılan öğrencilerden aylık prime esas kazanç tutarı, günlük prime esas kazanç alt sınırının 30 katından fazla olmaması nedeniyle; 22, 43, 49 ve 50 no lu belge türü seçilmek suretiyle,    iii) Türkiye İş Kurumunca düzenlenen kurslara katılmış olması nedeniyle 25, 44 veya 46 no lu belge türü seçilmek suretiyle,    Düzenlenmiş aylık prim ve hizmet belgeleri ile SGK ya bildirilmiş olması halinde, bu süreler işe giriş tarihinden önceki üç aylık süre içinde SGK ya bildirilmiş süre olarak dikkate alınmayacaktır. Yani teşvikten yararlanacaktır.Buna karşılık, işe girdiği tarihten önceki üç aylık sürede işsiz olmasına rağmen, işe girdiği tarihten önceki altı aylık süre içerisinde işten ayrılış nedeni en son (19), (20) ve (30) olarak bildirilen sigortalılar, son üç aylık sürede SGK ya bildirilen sigortalı gibi dikkate alınacağından bu sigortalılardan dolayı destekten yararlanılamayacaktır. Örnek: (A) 15.03.2017 tarihinde işe alınmıştır. (A) nın en son çalıştığı işyerinden ise 2016/Ağustos ayında (19) koduyla işten ayrılış bildirgesi verildiği anlaşılmıştır. (A) sigortalısı (19) işten ayrılış koduyla bildirge verilmesini takip eden altı aylık süreden sonra işe girdiğinden bu sigortalı için destekten yararlanılacaktır.Örnek: (B) 15.03.2017 tarihinde işe alınmıştır. (B) nin en son çalıştığı işyerinden ise 2016/Ekim ayında (30) koduyla işten ayrılış bildirgesi verildiği anlaşılmıştır. (B) sigortalısı (30) koduyla işten ayrılış bildirgesi verildiği ve altı aylık süre dolmadan işe girdiğinden bu sigortalı için destekten yararlanılamayacaktır.   4- 01.01.2017 - 31.12.2017 Arasında Tescil Edilen İşyerleri:İş bu destekten 2017/Şubat ila 2017/Aralık ayları/dönemleri arasında yararlanılacaktır. 2017 yılında ilk defa tescil edilmiş olan işyerlerinde 2016/Aralık ayında SGK ya bildirim yapılmış olamayacağından, 2017 yılında tescil edilmiş olan işyerlerinde 01.02.2017 ila 31.12.2017 tarihleri arasında işe alınan ve destek kapsamına giren sigortalılardan dolayı destek tutarının yarısı kadar, diğer şartların da sağlanmış olması kaydıyla işyerinin tescil edildiği tarihi takip eden üçüncü aydan itibaren bu destekten yararlanılabilecektir.Örnek: Şirketin 5510 sayılı Kanun kapsamına alındığı tarih, 10.01.2017. Tescil tarihini takip eden üçüncü ay Nisan 2017. Destekten yararlanılabilecek ay Nisan 2017. Nisan 2017 (dahil) tarihine kadar destek kapsamında sigortalı işe alındığında 2017/Nisan ayı ve sonrasında destekten yararlanılacaktır.Şirket, destek kapsamına giren 14.02.2017 tarihinde 2 kişi, 20.03.2017 tarihinde 1 kişi ve 05.04.2017 tarihinde 1 kişi olmak üzere Nisan ayı dahil 4 kişiyi işe almıştır. Bu dört sigortalıdan dolayı destek tutarının yarısı kadar 2017/Nisan ayı ve sonrasında destekten yararlanılacaktır. Yararlanılacak destek tutarı sigortalıların Ay İçi Prim Ödeme Gün Sayısı x (22,22/2 =) 11,11 TL dir. Bu tutar işsizlik sigortası fonundan karşılanacaktır  Diğer taraftan, 2017 yılından önce tescil edildiği halde, işçi çalıştırmadığı için 2016 yılında SGK ya hiç bildirimde bulunmayan işyeri işverenleri, 2017 yılında SGK ya bildirim yapılan ilk ayı takip eden üçüncü aydan itibaren destek kapsamına giren işçilerden dolayı destek tutarının yarısı kadar bu destekten yararlanabileceklerdir.        5- Toplam ve Ortalama Sigortalı Sayısının Tespiti:5.1. 2016/Aralık Ayındaki Toplam Sigortalı Sayısının ve Destekten Yararlanılacak Aydaki Toplam Sigortalı Sayısının Tespiti (Hesaplanması):(+) Asıl ve Ek nitelikli aylık prim ve hizmet belgesindeki sigortalı sayısı(-) İptal nitelikli aylık prim ve hizmet belgesindeki sigortalı sayısı  (+) SGDP li çalışanlar(+) Sıfır (0) gün ve sıfır (0) kazançlı olarak kayıtlı olanlar(+) Ay içinde işe giren ve işten çıkan sigortalılar(+) Alt işverenlerce çalıştırılan toplam sigortalı sayısı * Mükerrer kayıtları dikkate alma* Aday çırak, çırak, işletmede mesleki eğitim gören öğrenciler, staja tabi tutulan öğrenciler, üniversitelerde kısmi zamanlı çalıştırılan öğrenciler ve Türkiye İş Kurumu nca düzenlenen eğitimlere katılan kursiyerleri dikkate alma* Gerek 2016/Aralık ayına ilişkin gerekse 2016 yılı ortalama sigortalı sayısının hesaplandığı aylara ilişkin geriye yönelik olarak;i- Kendiliğinden,ii- Mahkeme kararına göre,iii- Kamu kurum ve kuruluşlarınca düzenlenen belgelere istinaden,iv- SGK denetim ve kontrolle görevli memurlarınca yapılan tespitlere istinaden,Düzenlenen asıl/ek/iptal nitelikteki aylık prim ve hizmet belgelerinde kayıtlı sigortalı sayısı, sigortalı için e-Bildirge sistemi üzerinden tanımlama tarihi itibariyle hesaplanan toplam sigortalı sayısını veya ortalama sigortalı sayısını değiştirmeyecektir. * Dolayısıyla, 2016/Aralık ayındaki toplam sigortalı sayısının, 2016 yılı ortalama sigortalı sayısının ve destekten yararlanılacak ayda toplam sigortalı sayısının tespitlerinde; 7, 22, 25, 42, 43, 44, 46, 47, 49, ve 50 no lu belge türleri ile yapılan bildirimler dikkate alınmayacaktır5.2. 2016 Yılı Ortalama Sigortalı Sayısının Tespiti (Hesaplanması): 2016 Aralık ayında sigortalı çalıştırılmaması nedeniyle  2016/Aralık ayına ait aylık prim ve hizmet belgesi SGK ya verilememişse, 2016 yılında SGK ya bildirilen aylık prim ve hizmet belgelerinde kayıtlı sigortalı sayısının ortalamasına ilave olarak çalıştırılması gerekmektedir. Ortalama sigortalı sayısı, SGK ya 2016/Ocak ila 2016/Kasım aylarında bildirilmiş olan toplam sigortalı sayısının, aynı dönem aralığında SGK ya bildirim yapılmış ay sayısına bölünerek bulunacaktır. Ortalama sigortalı sayısının küsurat kısmı 0,01 ila 0,49 arasında ise 0(sıfır) olarak dikkate alınacak, 0,50 ila 0,99 arasında ise tama iblağ edilecektir.Örnek: İşçinin işe alındığı tarih 16.02.2017 dir. İşyeri 2016/Aralık ayında işçi çalıştırmamış olup aylık prim ve hizmet belgesi bildirimi yoktur. İşyeri 2016 Ocak ayında 5, Şubatta 5, Martta 6, Nisanda 8, Mayısta 8, Haziranda 5, Temmuzda 10, Ağustos, Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık aylarında işçi çalışmadığı için bildirim yapılmamıştır.   Toplam sigortalı sayısı= 5+5+6+8+8+5+10= 47 Ortalama sigortalı sayısı 47/7 = 6,7 =7 kişidir.Bu durumda şubat 2017 veya takip eden aylarda 8.işçi ve daha fazlası için destekten yararlanılabilecektir. Yani 7 işçiyi geçtiği aydan itibaren diğer şartların da sağlanması halinde destekten yararlanılabilecektir.   6- Aylık Prim ve Hizmet Belgesinin Verilmesi ve Ödenmesi:                 İş bu destekten yararlanılabilmesi için, 687 kanun numarası seçilmek suretiyle düzenlenmiş olan aylık prim ve hizmet belgesinin, yasal süresi içinde SGK ya verilmiş olması gerekmektedir.2, 7, 12, 14, 19, 20, 21, 22, 23, 25, 28, 39, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 90, 91, 92 no lu belge türü seçilmek suretiyle düzenlenecek olan aylık prim ve hizmet belgeleri için 687 Kanun numarası seçilemeyecektir.Bununla birlikte, 2017/Şubat ile 2017/Aralık aylarına ilişkin yasal süresi dışında geriye yönelik düzenlenen asıl veya ek belgelerden dolayı bu destekten yararlanılamayacaktır.                  687 Kanun numarası seçilerek yasal süresi içinde SGK ya verilen aylık prim ve hizmet belgelerinden dolayı tahakkuk eden sigorta primi ve işsizlik sigortası priminin, işsizlik sigortası fonu ndan karşılanması için, destekten geriye kalan ve işveren tarafından ödenmesi gereken sigorta primi ile işsizlik sigortası priminin tamamının yasal sürede ödenmesi gerekmektedir. Aksi halde, destekten yararlanılamayacağı için, tahakkuk eden tutarın tamamı işveren tarafından gecikme cezası ve gecikme zammı ile birlikte ödenir. 7- Ödeme Süresi Geçmiş Borcun Olmaması ve SGK nın Sorgulaması:Destekten yararlanabilmek için ödeme süresi geçmiş borcun olmaması gerekir. Bu nedenle, Birden fazla işyeri olup aynı veya farklı sosyal güvenlik il müdürlüğü/sosyal güvenlik merkezinde işlem gören işverenler, söz konusu destekten, yasal ödeme süresi geçmiş sigorta primi, işsizlik sigortası primi, idari para cezası ile bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borcu bulunmayan işyerlerinden dolayı yararlanabilecek, borcu olan işyerlerinin ise borçları ödenmediği sürece destekten yararlanamayacaktır. Aylık prim ve hizmet belgelerinin 687 Kanun numarası seçilerek gönderilmesi sırasında SGK veri tabanı, işyerinin yasal ödeme süresi geçmiş borçlarının bulunup bulunmadığını sorgulayacak ve yalnızca, yasal ödeme süresi geçmiş borcu bulunmayan işyerleri için 687 Kanun numarasının seçilmesine izin verecektir. 15,00 TL ye kadar olan borç asılları dikkate alınmayacaktır.Öte yandan, söz konusu borçlar yeniden yapılandırılmış veya 6183 S.K. nun 48.maddesine göre tecil ve taksitlendirilmişse, yapılandırma veya taksitlendirme işlemlerinin devam ediyor olması (bozulmaması) kaydıyla söz konusu destekten yararlanılabilecektir. 8- Sigortasız İşçi Çalıştırdığı veya Sigortaladığı Kişileri Fiilen Çalıştırmadığı Hakkında Bir Tespitin Bulunmaması:01.02.2017 ila 31.12.2017 tarihleri arasında sigortasız işçi çalıştırdığı veya sigortaladığı kişileri fiilen çalıştırmadığı SGK veya diğer kamu idarelerinin denetim ve kontrolle ilgili memur ve elemanlarınca ya da bankalar ve döner sermayeli kuruluşlardan alınan bilgi ve belgelere veya mahkeme kararına istinaden tespit edilen işverenler 2017 yılında iş bu destekten yararlanamayacaktır. Yersiz olarak yararlanılması halinde ise gecikme zammı ve gecikme cezası ile geri ödenir.   Örnek: İşveren Şubat 2017 ayından itibaren destekten yararlanmaya başlamıştır. 13.06.2017 tarihinde SGK denetim yapmış ve denetim sonucunda 21.03.2017 tarihinden itibaren işyerinde çalışmaya başlayan Hasan Demir in SGK ya bildirilmediği tespit edilmiştir. Dikkat edilirse 2017/Nisan prim hizmet belgesi kuruma verilmiştir. Dolayısıyla, 2017/Şubat, Mart ve Nisan destekleri işverenden gecikme zammı ve gecikme cezası ile birlikte tahsil edilecek olup ayrıca 2017/Mayıs-Aralık aylarında da iş bu destekten yararlanamayacaktır. Bu işverenin, 2017 yılında usulüne uygun yararlandığı diğer teşvik, destek ve indirimler geri alınmayacaktır. Ancak, 5510 sayılı Kanun un 81.maddesinin (ı) ve (i) bentleri, ikinci fıkrası, Ek 2.maddesi ile 447 sayılı Kanun un geçici 10 ve 15. maddeleri uyarınca sigorta primi teşvik, destek ve indirimlerden bir yıl süreyle yararlanması yasaklanacaktır.Buna mukabil SGK ya bildirilmiş sigortalıların, prim ödeme gün sayısı veya prime esas kazanç tutarını eksik bildirdiği tespit edilen işverenler, diğer şartları sağlamaları halinde iş bu destekten yararlanabileceklerdir. Aynı işverenin aynı veya farklı ünitelerde birden fazla işyeri dosyası varsa, 01.02.2017 ila 31.12.2017 tarihleri arasında sigortasız işçi çalıştırdığı veya sigortaladığı kişileri fiilen çalıştırmadığı işçiler, hangi işyerinde tespit edilmiş ise iş bu destekten yalnızca o işyerinde çalışan sigortalılardan dolayı yararlanılamayacaktır. Ayrıca, yukarıda yapılan açıklamaya göre bu dosyaya bir yıllık yasak gelecektir.Alt işverenin sigortasız işçi çalıştırdığı veya sigortaladığı kişileri fiilen çalıştırmadığı tespit edilirse, hem alt işveren hem de asıl işveren, asıl işverenin sigortasız işçi çalıştırdığı veya sigortaladığı kişileri fiilen çalıştırmadığı tespit edilirse, asıl işveren, iş bu destekten yararlanamayacaktır.Netice olarak, sigortasız işçi çalıştırdığı veya sigortaladığı kişileri fiilen çalıştırmadığı tespit edilen işverenleri hiçbir teşvikten yararlandırmamak gerekir. 9- Asıl İşverenin Destek Tutarının Hesaplanması:                Örnek: İşçinin işe giriş tarihi 03.04.2017. Prim ödeme gün sayısı 28. Prime esas kazanç tutarı 3.000 TL. - Destek öncesi işverence ödenmesi gereken sigorta primi tutarı: 3.000 x %34,5 = 1.035 TL.- Destek öncesi işverence ödenmesi gereken işsizlik sigortası primi tutarı: 3.000 x %3 = 90 TL.- İşsizlik sigortası fonu tarafından karşılanacak tutar: 28 gün x 22,22 TL = 622,16 TL dir.- Destek sonrası işveren tarafından ödenmesi gereken prim tutarı: 1.035 + 90  (-) 622,16 = 502,84 TL dir  10- Alt İşvereni  Bulunan İşyerleri:- Asıl işverenin, hem kendi çalıştırmış olduğu hem de alt işverenlerin çalıştırmış olduğu sigortalılardan kaynaklanan ayrıca, alt işverenlerin ise yalnızca kendi çalıştırmış olduğu sigortalılardan kaynaklanan yasal ödeme süresi geçmiş sigorta primi, işsizlik sigortası primi, idari para cezası ile bunlara ilişkin gecikme cezası ve gecikme zammı borçlarının bulunmaması,- Gerek asıl işverence, gerekse alt işverenlerce çalıştırılan ve kapsama giren sigortalının 2016/Aralık ayında bildirilen toplam sigortalı sayısına veya 2016 Aralık ayında sigortalı çalıştırılmaması nedeniyle  2016/Aralık ayına ait aylık prim ve hizmet belgesi SGK ya verilememişse, 2016 yılında SGK ya bildirilen aylık prim ve hizmet belgelerinde kayıtlı sigortalı sayısının ortalamasına ilave olarak çalıştırılması gerekmektedir.Örnek: İşçinin işe alındığı tarih 15.03.2017. İşveren ile alt işverenlerin 2016/Aralık ayında SGK ya bildirilmiş sigortalı sayısı aşağıdaki gibidir.2016/Aralık ayı bildirimi:Asıl işveren        : 10(B) Alt işvereni  :   5(C) Alt İşvereni :   8Toplam   : 232016/Aralık ayında toplam 23 sigortalı bildirilmiş olduğundan 15 Mart taki girişle sayı 24 olduğundan destekten yararlanılabilecektir.Diğer taraftan alt işverenler, sosyal sigorta yükümlülüklerini asıl işverene ait işyeri dosyası üzerinden yerine getirdiğinden, alt işverenlerin bu destekten yararlanmasında asıl işverenin işyeri tescil tarihine göre 5.bölümdeki açıklamalara göre işlem yapılacaktır.   Alt işverenlerce çalıştırılan ve kapsam dahilindeki sigortalılardan, hangi alt işverence, kaç sigortalıdan dolayı yararlanılacağı hususu asıl işveren tarafından belirlenecektir. 11- Diğer Teşviklerden Yararlananların İş Bu Teşvikten Yararlanması:İşverenler, iş bu teşvikten yararlandıkları aynı işçi için, başka teşvik unsurlarından faydalanamayacaktır. Örneğin, iki teşvik unsuruna birden giriyorsa, bunlardan birini seçecektir. 12- Destekten Yararlanmak İçin Yapılacak Başvuru:Kapsama giren sigortalılara ilişkin e-Bildirge kanalıyla yapılacak olan  başvurular, işverenlerce, www.sgk.gov.tr adresinden e-Bildirge sistemi üzerinden ""4447/Geçici 17.Madde İşveren Desteği" menüsü işaretlenerek erişilen ekran vasıtasıyla yapılacaktır.  Söz konusu ekran vasıtasıyla yapılacak olan tanımlama işlemleri sırasında sigortalının;- 01.02.2017 ila 31.12.2017 tarihleri arasında işe alınmış olup olmadığı,- İşe giriş tarihi itibariyle Türkiye İş Kurumu na kayıtlı işsiz olup olmadığı,- İşe giriş tarihi itibariyle, işe alındıkları tarihten önceki üç aya ilişkin SGK ya verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde/muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde kayıtlı olup olmadığı, 5510 S.K nun 4/b (eski bağkur), 4/c (kamu- eski emekli sandığı ) Ek 6.(bazı kısmi süreli çalışanlar) ve Ek 9.maddesinin birinci fıkrası (ev hizmetlerinde 10 gün ve daha fazla çalışanlar) kapsamında bildirilip bildirilmediği,- İşe alındıkları tarihten önceki altı aya ilişkin en son (19), (20) ve (30) işten ayrılış kodu ile bildirilip bildirilmediği, kontrolleri, e- Bildirge sistemi tarafından elektronik ortamda yapılacak ve  kapsama giren sigortalıların sisteme tanımlanması sağlanacaktır. İşlemin onaylanması halinde, bu sigortalılar için SGK ya herhangi bir belge ibraz edilmesine gerek yoktur.Ancak, işe alınan işçinin 2016/Aralık veya 2016/ortalama sigortalı sayısına ilave olup olmadığı işverenlerce takip edilecek olup, eğer yersiz yararlanma varsa gecikme cezası ve gecikme zammı ile birlikte SGK tarafından tahsil edilecektir.   II- MUHTASAR BEYANNAME YÖNÜNDEN  STOPAJ TEŞVİKİ297 seri no lu GVGT nin 4/2.maddesine göre, işverenin faaliyet konusunun herhangi bir önemi yokken, SGK yönünden, ihale konusu iş üstlenen özel sektör işyerleri, iş bu teşvik kapsamı dışında tutulmuştur.  Teşvikten yararlanmaya başladıktan sonra, 01.01.2018 tarihinden önce, eski veya yeni  işçilerin işten çıkarılması halinde, 2016/Aralık ayındaki sigortalı sayısının üzerinde kalınması şartıyla, terkin edilecek vergi tutarının tespitinde, ilave istihdam amacıyla işe alınanlardan kalan sigortalılar dikkate alınacaktır.   Örnek: İşverenin, 2016/Aralık ayındaki prim ve hizmet belgesindeki işçi sayısı 40 dır. İlave istihdam şartlarını taşıyan işçilerden 01.03.2017 tarihinde 10, 01.04.2017 tarihinde ise 5 ilave işçi istihdam etmiştir. İşveren, 2017/Haziran ayında teşvik kapsamında olmayan 10 işçiyi işten çıkarmıştır.Kalan işçi sayısı= (40+10+5) - 10 = 45 (2016/Aralık işçi sayısının üzerindedir).İlave istihdam işçisi 15 kişi olmasına rağmen, Aralık ayına göre artış 5 işçi olduğundan, işveren sadece  5 işçilik istihdam teşvikinden yararlanacaktır. Bu durumda işveren 15 kişi olan yeni istihdam içinden 5 kişi seçecek ve bu seçtiği işçiler istihdam teşvikinden yararlanmaya devam edeceklerdir. İşveren, 2017/Haziran ayında teşvik kapsamında olan veya olmayan 15 veya daha fazla işçiyi işten çıkarsaydı, toplam işçi sayısı 2016/Aralık ayının seviyesi veya altına düşeceğinden Haziran ayında teşvikten yararlanamayacaktı.Öte yandan, üç aylık muhtasar beyannamelerde ilave istihdam şartları aylık bazda değerlendirilecektir.Örnek: İşveren üç ayda bir muhtasar beyanname vermektedir. 2016/Aralık ayındaki prim ve hizmet belgesindeki işçi sayısı 4 dür. İlave istihdam şartlarını taşıyan işçilerden 12.01.2017 tarihinde 2, 15.02.2017 tarihinde 1, 01.03.2017 tarihinde ise 1 ilave işçi istihdam etmiştir. İşveren, şubat ve mart aylarında aldığı işçiler için, bu işçilerin çalıştığı gün sayısı dikkate alınarak teşvikten yararlanacak, ocak ayında istihdam ettiği işçilerden dolayı ise teşvikten yararlanamayacaktır.   Birden fazla işyeri olup her bir işyeri için ayrı ayrı prim ve hizmet belgesi veren işverenler için stopaj teşviki şartları, her işyeri için ayrı ayrı dikkate alınacaktır.Ferdi işletmenin, kollektif ve adi komandit şirketlerin sermaye şirketine devri ve dönüşmesi ile KVK nun 19/1.maddesi kapsamındaki devirlerde işverenler, bu işlemler öncesinde ilave istihdam kapsamında olan işçiler için teşvikten faydalanmaya devam ederler. İşverenin ölümü halinde, aynı işe devam eden mirasçıların şartları taşıması halinde, teşvikten faydalanmaları mümkündür. Stopaj teşvikinden yararlanmak isteyen işverenler tebliğ ekinde yer alan "İstihdamın Teşvikine İlişkin Bildirim"i (EK:1) doldurarak muhtasar beyanname ekinde vermeleri zorunludur. Bildirimin Tablo-1 deki (XIV) numaralı sütununun toplam satırında yer alan tutar, Tablo- 2 nin (j) sütununa aktarılacaktır. Tablo- 2 nin (j) sütununda yer alan terkin edilebilecek vergi tutarını muhtasar beyannamenin Tablo-1 "Matrah ve Vergi Bildirimi" bölümünün (20/e) No lu satırında (4447/18.madde kapsamında terkin edilecek tutar) gösterilecektir. Bu tutar, aynı beyannamenin (19/b) No lu satırında gösterilen stopaj toplamından indirilerek terkin işlemi gerçekleştirilmiş olacaktır. Terkin işlemi sonrasında kalan stopaj tutarı, muhtasar beyannamenin (21) No lu "Terkin Sonrası Kalan Gelir Vergisi Tutarı" satırında gösterilecektir. Bu tutar tahakkuka esas alınacak ve beyannamenin Tablo-2 "Tahakkuka Esas İcmal Cetveli" bölümünün (2) no lu "Tahakkuk Eden" satırına aktarılacaktır. Terkine konu edilen tutar, beyannamenin (20/e) No lu satırında gösterilmiş olduğundan, vergi dairesince ayrıca bir terkin işlemi yapılmayacaktır.  Örnek: 2016/Aralık ayı prim ve hizmet belgesinde 5 işçi bildirilmiştir. 01.04.2017 tarihinde ilave istihdam şartlarını taşıyan 1 işçi alınmıştır. İşçi bekar olup asgari ücret almaktadır. Bu işçi için teşvikten faydalanılacak tutar aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.Önemli: Yapılacak olan hesaplamada terkin edilecek tutar, 2017 yılında uygulanan brüt asgari ücretin, çalışılan gün sayısına isabet eden kısmı üzerinden hesaplanan vergiden, asgari geçim indiriminin düşülmesinden sonraki tutarı geçemeyecektir.  Aylık Brüt Ücret  1.777,50 TL Vergi Matrahı   1.777,50 - (1.777,50 x %15)  1.510,87 TL Asgari Ücretten Hesaplanan Vergi  (1.510,87 x %15) 226,63 TL Asgari Geçim İndirimi  133,31 TL Terkin Edilecek Tutar (226,63 - 133,31)  93,32 TL Vergi Dairesine Ödenecek Tutar    226,63 - (133,31 + 93,32)  0,00 TL     Örnek: 2016/Aralık ayı prim ve hizmet belgesinde 10 işçi bildirilmiştir. 01.03.2017 tarihinde ilave istihdam şartlarını taşıyan 1 işçi alınmıştır. İşçi evli ve 1 çocuklu olup eşi çalışmamakta ve brüt ücreti 5.000 TL dir. Bu işçi için teşvikten faydalanılacak tutar aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.  Aylık Brüt Ücret  5.000,00 TL Vergi Matrahı  5.000 - (5.000 x %15) 4.250,00 TL Brüt Ücretinden hesaplanan Vergi  (4.250 x %15)  637,50 TL Asgari Ücretten Hesaplanan Vergi 1.777,50 - (1.777,50 x %15)= 1.510,87 (1.510,87 x %15) 226,63 TL Asgari Geçim İndirimi   179,97 TL Terkin Edilecek Tutar (226,63 - 179,97)  46,66 TL Vergi Dairesine Ödenecek Tutar      637,50 - (179,97 + 46,66 410,87 TL                                               III- SONUÇ                1- SGK Aylık Prim ve Hizmet Belgesi Yönünden İşveren Desteği : İş bu teşvikten faydalanmadan önce işçi çalıştıran her işletme için; 2016/Aralık ayındaki toplam sigortalı sayısının veya, 2016 Aralık ayında sigortalı çalıştırılmaması nedeniyle  aylık prim ve hizmet belgesi verilememişse, 2016 yılında SGK ya bildirilen aylık prim ve hizmet belgelerinde kayıtlı sigortalı sayısının ortalamasının hesaplanması işin en önemli başlangıç noktasını oluşturmaktadır.  Toplam veya ortalama sigortalı sayısı tespit edildikten sonra işe alınacak işçilerin ve çalıştıracak işverenin, iş bu teşvik şartlarına uyup uymadığının incelenmesi gerekmektedir.Buna göre diğer şartları toparlayacak olursak;1.1 Sigortalı Yönünden:* 01.02.2017 - 31.12.2017 tarihleri arasında işe alınmış olmalı,* Türkiye İş Kurumuna kayıtlı işsiz olmalı,* İşe giriş tarihinden önceki son üç aya ilişkin SGK ya verilen prim ve hizmet belgelerinde ve muhtasar beyannamede kayıtlı olmamalı örneğin, işçinin işe başlama tarihi 01.03.2017 ise, işçi son çalıştığı yerde en fazla 2016/kasım ayına ilişkin aylık prim ve hizmet belgesinde görünmelidir.* Destekleme primine tabi olarak çalışmamalı,* Yurt dışında çalışan sigortalı olmamalı,* İşçinin, işe girdiği tarihten önceki üç aylık sürede işsiz olmasına rağmen, işe girdiği tarihten önceki altı aylık süre içinde işten ayrılış nedeni en son 19-20-30 olarak SGK ya bildirilmişse destekten yararlanamayacaktır.                * Sigortalılar, eğitim nedeniyle 7-42-22-43-49-50-25-44-46 no lu belge türü seçilmek suretiyle düzenlenmiş aylık prim ve hizmet belgeleri ile SGK ya bildirilmişse bu süreler işe giriş tarihinden önceki üç aylık süre içinde SGK ya bildirilmiş süre olarak dikkate alınmayacak ve teşvikten yararlanacaktır.1.2. İşveren Yönünden:* Özel sektör olması (SGK yönünden ihale konusu iş üstlenen işyerleri hariç, maliyede farketmiyor),* 2016/Aralık ayına ilişkin olarak verilen veya 2016/ortalama sigortalı sayısına ilave olarak çalıştırılması gerekmektedir. * 2017/Şubat - Aralık döneminde işçi sayısı 2016/Aralık toplamından sürekli fazla olmalı ve bu fazlalık yeni istihdam şartlarına göre alınmış işçiden dolayı olmalı,        * Aylık prim ve hizmet belgelerinin yasal süresi içinde SGK ya verilmesi ve ödenmesi gerekmektedir.* İş bu destekten yararlanabilmek için 687 Kanun numarasının seçilmesi gerekmektedir. 2, 7, 12, 14, 19, 20, 21, 22, 23, 25, 28, 39, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 90, 91, 92 no lu belge türü seçilmek suretiyle düzenlenecek olan aylık prim ve hizmet belgeleri için 687 Kanun numarası seçilemeyecektir.* 687 Kanun numarası seçilerek yasal süresi içinde verilen belgelere ait primlerin destekten geriye kalan kısmının zamanında ödenmesi gerekmekte olup, aksi takdirde, destekten yararlanılamaz ve cezalı olarak tamamı ödenir.* 2017/Şubat - Aralık dönemine ilişkin yasal süresi dışında geriye yönelik düzenlenen asıl ve ek belgelerden dolayı bu destekten yararlanılamayacaktır. * SGK ya süresi geçmiş hiçbir borç (ceza dahil) olmamalı,* Birden fazla işyeri olan işverenler, borcu bulunmayan işyerlerinden dolayı destekten yararlanabilecek, borcu olan işyerleri için borç ödenmediği sürece destekten yararlanamayacaktır.* Borçlar yeniden yapılandırılmış veya 6183 S.K. nun 48.maddesine göre tecil ve taksitlendirilmişse, yapılandırma veya taksitlendirmenin bozulmaması halinde destekten yararlanılacaktır.           * Asıl işverenin hem kendinin hem de alt işverenin çalıştırdığı sigortalılardan kaynaklanan, alt işverenin ise kendi çalıştırdığı sigortalılardan kaynaklanan SGK borcu olmamalı,   * 01.02.2017 - 31.12.2017 döneminde sigortasız işçi çalıştırdığı veya bildirdiği sigortalıları fiilen çalıştırmadığı yönünde herhangi bir tespit olmamalıdır. 2017/Şubat - Aralık döneminin   herhangi bir ayında bu yönde bir tespit yapılırsa, geriye dönük ayların (2017 yılı) teşviklerinin tamamı iptal edilir ve cezalı olarak tahsil edilir. Ayrıca, 2017 sonuna kadar artık bu teşvikten yararlanamaz. Bunun dışında, 2017 yılında usulüne uygun yararlandığı diğer teşvikler geri alınmaz, ancak, o dosyalarda dahil tüm işyerleri için bir yıllık yararlanmama cezası verilir.  * 2017 de tescil edilen işyerleri 2017/Şubat-Aralık döneminde, tescil tarihini takip eden üçüncü aydan itibaren destek tutarının yarısı kadar yararlanacaktır. * 2017 den önce tescil edildiği halde, işçi çalıştırmadığı için 2016 yılında SGK ya hiç bildirimde bulunmayanlar, 2017 de SGK ya bildirim yapılan ilk ayı takip eden üçüncü aydan itibaren destek kapsamındaki işçilerden dolayı destek tutarının yarısı kadar destekten yararlanabilecektir.* İş bu teşvikten yararlanan işçi başka teşviklerden yararlanamaz.* İşçinin 2016/Aralık veya 2016/Ortalama işçi sayısına ilave olup olmadığı takip edilecek olup aksi halde primler cezalı olarak SGK tarafından tahsil edilecektir. 2- Muhtasar Beyanname Yönünden Stopaj Teşviki:297 seri no lu GVGT nin 4/2.maddesine göre, işverenin faaliyet konusunun herhangi bir önemi yokken, SGK yönünden, ihale konusu iş üstlenen özel sektör işyerleri, iş bu teşvik kapsamı dışında tutulmuştur.  İbrahim GÜLERAdana SMMM Odası Vergi Mevzuatıİnceleme Komisyonu BaşkanıBağımsız Denetçi