304 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğ Taslağında; 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 incimaddesiyle, aynı Kanunun Geçici 19 ve Geçici 20 nci maddeleri kapsamında işe alınan ve bu maddelerde yazılı şartları taşıyan ücretliler için asgari ücretin prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan gelir vergisinin, asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmının verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkukeden vergiden terkin edilmesi suretiyle sağlanan gelir vergisi stopaj teşvikinin  uygulmasına yönelik açıklamalar yapılmıştır.Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:GELİR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ(SERİ NO: 304)BİRİNCİ BÖLÜMAmaç, Kapsam, Yasal Düzenleme, Dayanak ve Öngörülen TeşvikAmaç ve kapsamMADDE 1 – (1) 25/8/1999 tarihli ve 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanununa,21/3/2018 tarihli ve 7103 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun HükmündeKararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunla eklenen Geçici 21 inci maddeninuygulanmasına ilişkin usul ve esasların belirlenmesi bu Tebliğin amaç ve kapsamınıoluşturmaktadır.Yasal düzenleme ve dayanakMADDE 2 – (1) 4447 sayılı Kanuna aşağıdaki geçici madde eklenmiştir.“GEÇİCİ MADDE 21- Bu Kanunun geçici 19 uncu ve geçici 20 nci maddelerikapsamında işe alınanların ücretlerinin, ilgili yılda uygulanan asgarî ücretin aylık brüt tutarının prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan gelir vergisinin asgarî geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmı, verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilir.Bu madde kapsamında yapılan ücret ödemelerine ilişkin düzenlenen kâğıtlara aitdamga vergisinin aylık brüt asgarî ücretin prim ödeme gün sayısına isabet eden kısmı beyan edilmez ve ödenmez.Bu maddeyle sağlanan vergi teşvikleri 2020 yılı Aralık ayı aşılmamak üzere, teşvikkapsamına giren çalışanlar için 12 ay süreyle uygulanır. Ancak bu süre; işe giriş tarihiitibarıyla teşvik kapsamına giren; 18 yaşından büyük kadın, 18 yaşından büyük 25 yaşından küçük erkek çalışanlar ile Kuruma engelli olarak kayıtlı sigortalılar için 18 ay olarak dikkate alınır.Bu madde kapsamındaki vergi teşvikleri, bu Kanunun geçici 20 nci maddesi kapsamındasağlanan teşvikten yararlanılan çalışanlar için maddede yazılı süre ve şartlarla sınırlı olarakuygulanır, prim ve ücret desteği sağlanmayan aylar için vergi teşvikleri de uygulanmaz.Bu madde kapsamında teşvikten yararlanılmış olan çalışanın teşvik süresinitamamlamadan işten ayrılıp yeniden işe başlaması halinde, bu maddede belirtilen şartlarınsağlanması kaydıyla üçüncü fıkrada belirtilen yararlanma süresini aşmamak üzere söz konusu çalışan için, yeniden işe başladığı tarihteki durumu dikkate alınarak, kalan süre kadar bu  teşvikten yararlanılabilirBu madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlananlar, diğer kanunlardayer alan benzer nitelikli gelir vergisi stopajı teşviklerinden yararlanamaz.Bu madde hükümleri; 5335 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin ikinci fıkrası kapsamınagiren kurum ve kuruluşlara ait işyerleri ile 2886 sayılı Kanuna, 4734 sayılı Kanuna veuluslararası anlaşma hükümlerine istinaden yapılan alım ve yapım işleri ile 4734 sayılıKanundan istisna olan alım ve yapım işlerine ilişkin işyerleri ile sosyal güvenlik destek primine tabi çalışanlar ve yurtdışında çalışan sigortalılar hakkında uygulanmazBu Kanunun geçici 20 nci maddesi kapsamındaki desteklerden faydalananlar hariçolmak üzere, 1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri arasında 5510 sayılı Kanun kapsamına alınan işyerleri ve daha önce tescil edildiği halde ortalama sigortalı sayısının hesaplandığı yılda sigortalı çalıştırılmaması nedeniyle Sosyal Güvenlik Kurumuna aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar prim hizmet beyannamesi vermeyen işyerleri, bu maddede belirtilen şartlar sağlanmak kaydıyla, 1/1/2018 tarihinden sonra ilk defa sigortalı bildiriminde bulunulan ayı takip eden üçüncü aya ilişkin aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesinden itibaren bu Kanunun geçici 19 uncu maddesinin ikinci fıkrasında belirtilen süre kadar bu maddede yer alan vergi teşviklerinden yararlandırılırBu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar ile mahsup şeklini ve döneminibelirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.”Öngörülen teşvikMADDE 3 – (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesiyle, aynı Kanunun Geçici19 ve 20 nci maddeleri kapsamında işe alınan ve bu maddelerde yazılı şartları taşıyan ücretliler için asgari ücretin prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan gelir vergisinin, asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmının verilecek muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilmesi suretiyle, gelir vergisi stopaj teşviki sağlanmaktadır. İKİNCİ BÖLÜM4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu Maddesi Kapsamında İşe Alınan Ücretlilereİlişkin Gelir Vergisi Stopajı Teşviki UygulamasıGelir vergisi stopajı teşvikinden faydalanılmasına ilişkin şartlarMADDE 4 – (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsamında öngörülenşartları taşıyan özel sektör işverenleri, 1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri arasında işe aldıkları sigortalılardan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikinden aşağıdaki şartlar dahilindefaydalanacaktır.a) Sigortalının Türkiye İş Kurumuna kayıtlı işsiz olması,b) Sigortalının işe başlama tarihinden önceki üç ay içerisinde, toplam on günden fazla;31/5/2016 tarihli ve 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamında Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmemiş olması ve sigortalının isteğe bağlı sigortalılık hariç 5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında sigortalı olmaması,c) Sigortalının işe alındığı yıldan bir önceki takvim yılında işe alındığı işyerindenbildirilen aylık prim ve hizmet belgelerindeki veya muhtasar ve prim hizmetbeyannamelerindeki sigortalı sayısının ortalamasına ilave olarak işe alınmış olması.İstisna uygulamasında süreMADDE 5 – (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesi kapsamında işe alınansigortalılar için sağlanan gelir vergisi stopajı teşviki, 1/1/2018 tarihinden 31/12/2020 tarihine kadar uygulanmak üzere, teşvik kapsamına giren her bir çalışan için en fazla 12 ay süre ile uygulanır.Bu süre; engelli, 18 yaşından büyük kadın, 18 yaşından büyük 25 yaşından küçük erkekçalışanlar için 18 ay süre ile uygulanır.(2) 1/1/2018 ila 31/12/2020 tarihleri arasında 5510 sayılı Kanun kapsamına alınanişyerleri ve daha önce tescil edildiği halde ortalama sigortalı sayısının hesaplandığı yıldasigortalı çalıştırılmaması nedeniyle, Sosyal Güvenlik Kurumuna aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesi vermeyen işyerleri, bu maddede belirtilen şartlar sağlanmak kaydıyla, 1/1/2018 tarihinden sonra ilk defa sigortalı bildiriminde bulunulan ayı takip eden üçüncü aya ilişkin aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesinden itibaren gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlandırılır.Gelir vergisi stopaj teşvikinin uygulanmasıMADDE 6 – (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesinden yararlananişverenler için gelir vergisi stopajı teşviki 31/12/2020 tarihini geçmemek üzere, sigortalının 1/1/2018 tarihinden itibaren işe alındığı aydan başlamak ve öngörülen süreleri aşmamak üzere her ay verilecek muhtasar beyannamelerde/muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde uygulanır. Üç aylık muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi veren mükellefler tarafından gelir vergisi stopajı teşviki, üç aylık dönemler itibarıyla dikkate alınır.(2) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 uncu maddesine göre prim desteğindenfaydalanılamayan durumlarda gelir vergisi stopajı teşviki de uygulanmaz.(3) Teşvikten yararlanılmaya başlanmasından sonra, gerek eski çalışanların gerekseilave istihdam edilenlerin 31/12/2020 tarihinden önce işten çıkarılması durumunda, işten çıkış tarihinden önceki takvim yılında istihdam edilen ortalama sigortalı sayısının üzerinde kalınmak koşuluyla, terkin edilecek vergi tutarının tespitinde, ilave istihdam amacıyla işe alınanlardan kalan sigortalılar dikkate alınır. Bu durumda, sigortalılardan hangisi için teşvikten yararlanılacağı işveren tarafından serbestçe belirlenirÖrnek 1: İşveren (A)’nın, 2017 yılı içinde verdiği aylık prim ve hizmet belgelerindekiortalama sigortalı sayısı 20’dir. Bu işveren, 2017 yılı ortalaması olan 20 sigortalısına ilaveolarak 2018 yılının Nisan ayında destek kapsamında bulunan 5 sigortalı istihdam etmiştir.Buna göre, işveren (A), Nisan ayında istihdam ettiği ve şartların tamamını taşıyan 5sigortalısı için teşvikten yararlanabilecektir.Örnek 2: İşveren (B)’nin, 2017 takvim yılında verdiği aylık prim ve hizmetbelgelerindeki ortalama işçi sayısı 30’dur. Bu işveren, 8/5/2018 tarihinde ilave istihdama ilişkin şartları taşıyan 8 işçi istihdam etmiş ve bu işçiler için teşvikten yararlanmaya başlamıştır.İşveren (B), 2018 Eylül ayında teşvik kapsamında olmayan 4 işçisini işten çıkarmıştır.Bu durumda işveren (B), ilave istihdam etmiş olduğu 8 işçi için Eylül 2018’e kadar ilaveistihdam teşvikinden yararlanacak olup bu tarihten sonra ise 2017 yılında istihdam ettiğiortalama 30 sigortalının üzerinde kalan 4 işçi için teşvikten yararlanacaktır. Teşviktenyararlanacağı 4 işçinin hangisi olacağı işveren tarafından serbestçe belirlenecektirÖrnek 3: İşveren (D), 2017 takvim yılında tescil ettirdiği işyerinde sigortalı işçiçalıştırmamıştır. 2/2/2018 tarihinde işe aldığı 2 işçi için ilk defa sigortalı bildirimindebulunmuştur.Bu işveren, ilk defa sigortalı bildiriminde bulunduğu ayı takip eden üçüncü aya ilişkin(Mayıs ayına ait olup Haziran ayında verilecek) aylık muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesinden itibaren Mayıs ayına ilişkin ödediği ücretler üzerinden gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanmaya başlayacaktır.2018 yılında işe yeni başlayan mükellefler için de gelir vergisi stopaj teşviki aynı şekildeuygulanacaktır.ÜÇÜNCÜ BÖLÜM4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci Maddesi Kapsamında İşe Alınan Ücretlilereİlişkin Gelir Vergisi Stopajı Teşviki UygulamasıGelir vergisi stopajı teşvikinden faydalanılmasına ilişkin şartlarMADDE 7 – (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesi kapsamında öngörülenşartları taşıyan ve imalat sektöründe faaliyette bulunan özel sektör işverenleri, 1/1/2018tarihinden itibaren işe aldıkları sigortalılardan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikinden aşağıdakişartlar dahilinde faydalanacaktır.a) İşverenin, 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık prim ve hizmetbelgelerinde kayıtlı sigortalı sayısı ortalamasının 1 ila 3 olması,b) İşverenin ustalık belgesi sahibi olması,c) Sigortalının işe giriş tarihi itibariyle 18 yaşından büyük ve 25 yaşından küçük olması,ç) Sigortalının Türkiye İş Kurumuna kayıtlı işsiz olması,d) Sigortalının işe başlama tarihinden önceki üç ay içerisinde, toplam on günden fazla;5510 sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (c) bentleri kapsamında SosyalGüvenlik Kurumuna bildirilmemiş olması ve sigortalının isteğe bağlı sigortalılık hariç 5510sayılı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında sigortalı olmaması,e) Sigortalının, 2017 yılında işyerinden Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilen aylık primve hizmet belgelerinde veya muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde kayıtlı sigortalısayısının ortalamasına ilave olarak işe alınması.İstisna uygulamasında süreMADDE 8 – (1) Bu madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşviki, 31/12/2018 tarihinekadar uygulanmak üzere, 1/1/2018 ila 31/12/2018 tarihleri arasında teşvik kapsamına giren çalışanlara uygulanır.Gelir vergisi stopaj teşvikinin uygulanmasıMADDE 9 – (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesinden yararlanan işverenleriçin gelir vergisi stopajı teşviki 31/12/2018 tarihini geçmemek üzere, sigortalının işe alındığı ayı takip eden ilk aydan başlamak üzere her ikinci ay için uygulanır. Üç aylık muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi veren mükellefler tarafından gelir vergisi stopajı teşviki uygulamasında, üç aylık dönemlere tekabül eden aylar dikkate alınır.(2) Bu madde kapsamına giren işyerleri en fazla iki sigortalı için destektenyararlanabilir.(3) 2018 yılında 5510 sayılı Kanun kapsamına alınan işyerleri ile daha önce Kanunkapsamına alındığı halde 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna aylık prim ve hizmet belgesiveya muhtasar ve prim hizmet beyannamesi vermeyen ve 2018 yılında ilk defa sigortalıbildiriminde bulunan işyerleri bu madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikindenyararlanamaz.(4) 2017 yılında Sosyal Güvenlik Kurumuna verilen aylık prim ve hizmet belgelerindekayıtlı sigortalı sayısı ortalaması 3’ten fazla olan işyerleri bu madde kapsamında gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanamaz.(5) 4447 sayılı Kanunun Geçici 20 nci maddesine göre prim ve ücret desteğisağlanmayan aylar için gelir vergisi stopajı teşviki de uygulanmaz.(6) Teşvikten yararlanılmaya başlanmasından sonra, gerek eski çalışanların gerekseilave istihdam edilenlerin 31/12/2018 tarihinden önce işten çıkarılması durumunda, 2017takvim yılında istihdam edilen ortalama sigortalı sayısının üzerinde kalınmak koşuluyla, terkin edilecek vergi tutarının tespitinde, ilave istihdam amacıyla işe alınanlardan kalan sigortalılar dikkate alınır. Bu durumda, sigortalılardan hangisi için teşvikten yararlanılacağı işveren tarafından serbestçe belirlenir.Örnek 4: İmalat sektöründe faaliyette bulunan işveren (E)’nin 2017 yılı aylık primhizmet belgelerindeki sigortalı sayısı ortalaması 3 işçidir. İşveren 15/1/2018 tarihinde ilaveistihdam şartlarını taşıyan 3 ilave işçi istihdam etmiştir.İşveren (E)’nin, işe aldığı ilave 3 işçiden 2’si için işe giriş tarihini takip eden aydanbaşlamak ve iki ayda bir hesaplanmak üzere, Şubat, Nisan, Haziran, Ağustos, Ekim, Aralık ayı ücretleri üzerinden, bu aylara ilişkin vereceği muhtasar beyannamelerinde/muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanacaktır.Örnek 5: Üç ayda bir muhtasar beyanname veren ve imalat sektöründe faaliyettebulunan işveren (F)’nin 2017 yılı aylık prim ve hizmet belgelerindeki sigortalı sayısı ortalaması 2 işçidir. İşveren 15/2/2018 tarihinde ilave istihdam şartlarını taşıyan 2 ilave işçi istihdam etmiştir.İşveren (F)’nin, işe aldığı ilave 2 işçiden dolayı işe giriş tarihini takip eden aydanbaşlamak ve iki ayda bir hesaplanmak üzere, Mart, Mayıs, Temmuz, Eylül, Kasım ayı ücretleri üzerinden, 2018 yılı Nisan, Temmuz, Ekim ve Ocak 2019’da vereceği muhtasarbeyannamelerinde/muhtasar ve prim hizmet beyannamelerinde gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanacaktırÖrnek 6: İşveren (G)’nin, 2017 takvim yılında verdiği aylık prim ve hizmetbelgelerindeki ortalama işçi sayısı 1’dir. Bu işveren, 8/3/2018 tarihinde ilave istihdama ilişkin şartları taşıyan 2 işçi istihdam etmiş ve bu işçiler için teşvikten yararlanmaya başlamıştır.İşveren (G), 2018 Eylül ayında teşvik kapsamında olmayan 1 işçisini işten çıkarmıştır.Bu durumda işveren (G), ilave istihdam etmiş olduğu 2 işçi için Nisan, Haziran veAğustos aylarında ilave istihdam teşvikinden yararlanacak olup Ekim ve Aralık aylarında ise 2017 yılında istihdam ettiği ortalama 1 sigortalının üzerinde kalan 1 işçi için teşviktenyararlanacaktır. Teşvikten yararlanacağı 1 işçinin hangisi olacağı işveren tarafından serbestçe belirlenecektir.DÖRDÜNCÜ BÖLÜMOrtak HükümlerUygulamanın esaslarıMADDE 10 – (1) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında gelir vergisistopajı teşviki uygulanan ücretlerin vergilendirilmesinde, öncelikle asgari geçim indirimidikkate alınır.(2) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannameleri üzerinden terkin edilecek tutar, teşvikten yararlanılan sigortalı bazında ve teşvikten yararlanılan yılda uygulanacak asgari ücretin aylık brüt tutarının çalışılan gün sayısına isabet eden kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden asgari geçim indiriminin mahsup edilmesi sonucu kalan tutarı geçemez.(3) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında gelir vergisi stopajıteşvikinden yararlanmak isteyen işverenlerin, Tebliğin ekinde yer alan “İstihdamın Teşvikine İlişkin Bildirim”i (EK:1) doldurmaları ve muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde vermeleri zorunludur.(4) Bildirimin (XIV) numaralı sütununda yer alan terkin edilebilecek vergi tutarınıverecekleri muhtasar beyannamenin/muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin Tablo-1“Matrah ve Vergi Bildirimi” bölümünün (20-e) No.lu satırında (4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında terkin edilecek tutar) göstereceklerdir. Bu tutar, aynı beyannamenin (19) No.lu satırında gösterilen gelir vergisi kesintisi toplamından indirilerek terkin işlemi gerçekleştirilmiş olacaktır.(5) Terkin işlemi sonrasında kalan gelir vergisi tutarı, muhtasar beyannamenin/muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin (21) No.lu “Terkin sonrası Kalan Gelir VergisiTutarı” satırında gösterilecektir. Bu tutar tahakkuka esas alınacak ve beyannamenin Tablo-2 “Tahakkuka Esas İcmal Cetveli” bölümünün (2) No.lu “Tahakkuk Eden” satırına aktarılacaktır.(6) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında terkine konu edilen tutarmuhtasar beyannamenin/muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin (20-e) No.lu satırındagösterilmiş olduğundan, vergi dairesince ayrıca bir terkin işlemi yapılmayacaktır.(7) 7103 sayılı Kanunun 44 üncü maddesinin 1/1/2018 tarihinden itibaren uygulanmaküzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmesi nedeniyle;a) Bu Tebliğin yayımı tarihine kadar Tebliğin 4 ve 7 nci maddelerindeki şartları taşıyansigortalılardan dolayı yararlanılamayan gelir vergisi stopajı teşvik tutarları, bu tarihten sonra verilecek ilk muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinde mahsup edilecektir. Mahsup işleminin yapılabilmesi için teşvikten yararlanılamayan dönemlere ait bilgilerin de ilk muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde verilecek bildirime eklenmesi gerekmektedir.b) Bu suretle mahsup edilemeyen bir tutarın kalması halinde, kalan tutar, sonraki aylardaverilecek muhtasar beyannameler/muhtasar ve prim hizmet beyannameleri üzerinde, yukarıda açıklanan esaslar çerçevesinde mahsup edilecek olup önceki dönemlere ait muhtasar beyannameler/muhtasar ve prim hizmet beyannameleri için bu nedenle düzeltme yapılmayacaktır.c) Üç aylık muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi verenmükelleflerce doldurulacak olan bildirimde, teşvikten faydalanılan her ay ayrı satırdagösterilecektir.Örnek 7: İşveren (H)’nin, 2017 takvim yılında verdiği aylık prim ve hizmetbelgelerindeki ortalama işçi sayısı 20 dir. Bu işveren, 8/1/2018 tarihinde ilave istihdama ilişkin şartları taşıyan 2 işçi istihdam etmiştir.İşveren (H), 2018 yılı Ocak, Şubat, Mart, Nisan ve Mayıs aylarına ilişkin muhtasarbeyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamelerini kanuni süresinde vermiştir. İşveren (H), Ocak, Şubat, Mart, Nisan ve Mayıs aylarında gelir vergisi stopajı teşvikindenyararlanamamıştır. Bu durumda işveren (H), yararlanamadığı gelir vergisi stopaj teşvik tutarları ile Haziran ayına ait teşvik tutarını, Temmuz/2018 de vereceği muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinden mahsup edebilecektir.Örnek 8: İşveren (I), 2017 yılı için verdiği aylık prim ve hizmet belgelerinde ortalama5 işçi çalıştırdığını bildirmiştir. İşveren (I), 1/6/2018 tarihinden itibaren işletmesinde çalıştırdığı işçi sayısını, Tebliğin 4 üncü maddesindeki ilave istihdama ilişkin şartları taşıyan 1 ilave işçi ile 6’ya çıkarmıştır. İlave istihdam edilen işçi bekar olup asgari ücret almaktadır.Bu işverenin teşvikten faydalanacağı tutar aşağıdaki şekilde hesaplanmıştır.Aylık Brüt Ücret Tutarı 2.029,50 TLAylık Vergi Matrahı [2.029,50-(2.029,50x%15*=)] 1.725,07 TL2018 Yılı Haziran Ayı Asgari Ücret Üzerinden Hesaplanan Vergi 258,76 TLAsgari Geçim İndirimi 152,21 TL4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci Maddesi Kapsamında TerkinEdilecek Tutar (258,76-152,21=) 106,55 TLBu İşçi için Vergi Dairesine Ödenecek Tutar [258,76-(152,21+106,55=)] 0 TL*SGK primi işçi payı %14+İşsizlik sigortası primi işçi payı %1=%15Örnek 9: İşveren (L), 2017 yılı için verdiği aylık prim ve hizmet belgelerinde ortalama12 işçi istihdam ettiğini bildirmiştir. İşveren (L), 1/12/2018 tarihinden itibaren işletmesinde çalıştırdığı işçi sayısını, ilave istihdama ilişkin şartları taşıyan 1 ilave işçi ile 13’e çıkarmıştır.2018 yılı Aralık ayında 5.000 TL brüt ücretle istihdam edilmeye başlanan ve ilaveistihdama ilişkin tüm şartları taşıyan bekâr çocuksuz bir hizmet erbabı için yararlanılacak teşvik tutarı aşağıdaki gibi olacaktır.Aylık Brüt Ücret Tutarı 5.000,00 TLAylık Vergi Matrahı [5000-(5000x%15*)] 4.250,00 TL2018 Yılı Aralık Ayında Hesaplanan Vergi 637,50 TL2018 Yılı Aralık Ayında Asgari Ücret Üzerinden Hesaplanan Vergi** 258,76 TLAsgari Geçim İndirimi 152,21 TL4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci Maddesi Kapsamında Terkin EdilecekTutar (258,76-152,21=) 106,55 TLBu İşçi için Vergi Dairesine Ödenecek Tutar [(637, 50-(106,55+152,21)=] 378,74 TL*SGK primi işçi payı %14+İşsizlik sigortası primi işçi payı %1=%15**Aralık ayında işe başlayan asgari ücretlinin %15 oranında hesaplanan gelir vergisiTeşvikten faydalanılamayacak durumlarMADDE 11 – (1) Aşağıda yazılı çalışanlardan dolayı, söz konusu madde ile getirilengelir vergisi stopajı teşvikinden faydalanılamaz.a) Kamu idarelerine ait işyerlerinde çalışanlar,b) 21/4/2005 tarihli ve 5335 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinin ikinci fıkrasıkapsamına giren kurum ve kuruluşlara ait işyerlerinde çalışanlar,c) 8/9/1983 tarihli ve 2886 sayılı Devlet İhale Kanununa, 4/1/2002 tarihli ve 4734 sayılıKamu İhale Kanununa ve uluslararası anlaşma hükümlerine istinaden yapılan alım ve yapım işleri ile 4734 sayılı Kanundan istisna olan alım ve yapım işlerine ilişkin işyerlerinde çalışanlar,ç) Sosyal güvenlik destek primine tabi çalışanlar,d) Yurt dışında çalışan sigortalılar,e) 4447 sayılı Kanunun Geçici 19 ve 20 nci maddesinde öngörülen diğer şartlarısağlayamayan işyerlerinde çalışanlar.Diğer hususlarMADDE 12 – (1) Üç aylık dönemler halinde verilen muhtasar beyannamelerde/muhtasar ve prim hizmet beyannamelerindeki ilave istihdam ile ilgili şartların varlığı her bir ay için ayrı ayrı değerlendirilerek terkin edilecek tutar belirlenecektir.(2) Birden fazla işyerinde faaliyette bulunan ve her bir işyeri için ayrı ayrı aylık prim vehizmet belgesi veren işverenler, ilave istihdamdan dolayı gelir vergisi stopajı teşvikine ilişkin şartları her işyeri için ayrı ayrı dikkate alacaktır. İşverenin birden fazla işyerindeki çalışanlarına yaptığı ücret ödemeleri ile ilgili tek muhtasar beyanname/muhtasar ve prim hizmet beyannamesi vermesinin bir önemi bulunmamaktadır.(3) 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesikapsamında, ferdi işletmelerin sermaye şirketlerine devir olunması, kollektif ve adi komandit şirketin sermaye şirketine dönüşmesi hali ile 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin birinci fıkrası kapsamında gerçekleştirilen devir işlemlerinde işverenler, bu işlemler öncesinde ilave istihdam kapsamında olan işçiler için teşvikten faydalanmaya devam ederler.(4) İlave istihdam teşvikinden faydalanan işverenin ölümü halinde, aynı işe devam edenmirasçıların şartları taşımak kaydıyla teşvikten faydalanmaları mümkündür.(5) 4447 sayılı Kanunun Geçici 21 inci maddesi kapsamında, gelir vergisi stopajıteşvikinden yararlanmakta olan işverenler; aynı sigortalı için diğer kanunlarda yer alan benzer nitelikli gelir vergisi stopajı teşviklerinden yararlanamaz.(6) Teşvik kapsamında olan bir çalışanın, teşvik süresini tamamlamadan işten ayrılıpyeniden işe başlaması halinde, bu maddede belirtilen şartların sağlanması kaydıyla belirlenen yararlanma süresini aşmamak üzere söz konusu çalışan için, yeniden işe başladığı tarihteki durumu dikkate alınarak, kalan süre kadar bu teşvikten yararlanılabilir.(7) Teşvik uygulamasında, işverenlerin tam veya dar mükellefiyet esasındavergilendirilmesinin bir önemi bulunmamaktadır.(8) Teşvikten yararlanan işverenlerin sonradan yapılan tespitlerde teşvikten yararlanmaşartlarını haiz olmadıklarının belirlenmesi halinde, tahakkuk ettirilerek terkin edilen vergi,4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu ile 21/7/1953 tarihli ve 6183 sayılı AmmeAlacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümleri çerçevesinde gerekli müeyyideleruygulanarak tahsil edilecektir.YürürlükMADDE 13 – (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.YürütmeMADDE 14 – (1) Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütürGelir vergisi taslağı için tıklayınız…Kaynak: Gib – 29.06.2018Yasal Uyarı: Bu yazıdaki bilgiler sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen bilgilerden yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgilerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.