(GİB Özelge – 29.04.2025 Ankara Defterdarlığı İncelemesi) Giriş Serbest meslek faaliyetinde bulunan avukatlar, mesleki giderlerini kazançlarından düşme konusunda sık sık tereddüt yaşamaktadır. Özellikle Baro Yardımlaşma Sandığı’na ödenen aidatların gelir vergisi matrahından indirilip indirilemeyeceği, uygulamada en çok sorulan konular arasında yer almaktadır. Bu çalışmada, Ankara Defterdarlığı Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü’nün 29.04.2025 tarihli özelgesine dayanarak söz konusu giderlerin vergisel durumu açıklanmaktadır. Özelge Konusu Vak’aya İlişkin Bilgiler Meslek: Avukatlık (serbest meslek faaliyeti) Soru Sahibi: Türkiye’de faaliyet gösteren bir avukat Konu: Baro Yardımlaşma Sandığına ödenen aidatların gider olarak beyan edilip edilemeyeceği Kurum Görüşünü İsteyen: Başvuruda bulunan avukat Değerlendirilen Mevzuat:-GVK 65 – Serbest meslek kazanç tanımı-GVK 67 – Serbest meslek kazancı hesaplaması-GVK 68 – Mesleki giderlerin indirilmesi-6207 Sayılı Avukatlar Yardımlaşma Kanunu İdarenin Özelgedeki Yorumu ve Cevabı Gelir Vergisi Kanunu’nun 68. maddesi, yalnızca mesleki faaliyetin yürütülmesi için zorunlu ve doğrudan ilişkili giderlerin indirilebileceğini düzenler. Ancak Baro Yardımlaşma Sandığı: Üyeliği zorunlu değildir, Mesleki faaliyetin yürütülmesi için gerekli değildir, Amacı sosyal destek sağlamaktır Bu nedenle; İsteğe bağlı olarak Baro Yardımlaşma Sandığına ödenen aidatlar, serbest meslek kazancından gider olarak indirilemez.(GİB Özelge – 29.04.2025 – E-38418978-120[68-2024]-237911) Sonuç olarak Değerlendirilen GiderVergi DurumuBaro aidatı (zorunlu üyelik kapsamında ise)Gider yazılabilirBaro Yardımlaşma Sandığı aidatı (isteğe bağlı ise)Gider yazılamaz Avukatların beyannamelerinde bu giderleri ayırmaları önemlidir. Yanlış uygulama tarhiyat ve ceza riskine yol açabilir. Soru-Cevap SoruCevapBaro Yardımlaşma Sandığı aidatı vergi indirimi var mı?Hayır, gider yazılamaz.Serbest meslek kazancı tespiti nasıl yapılır?GVK 67’ye göre tahsilat – gider esas alınır.Vergi matrahını düşüren giderler nelerdir?Mesleki kazancın elde edilmesi için yapılan zorunlu giderler.Baro aidatı indirim kapsamına girer mi?Evet, çünkü mesleki faaliyetin bir gereğidir.Sandık aidatı neden gider sayılamaz?Faaliyetle doğrudan bağlantılı ve zorunlu değildir.Bu gider beyan edilirse ne olur?Beyan hatalı olur, ceza riski doğar.GVK 68 hangi giderlere izin verir?Mesleki kazançla doğrudan ilişkili giderlere.Sosyal amaçlı aidatlar gider olur mu?Hayır, faaliyet dışı kabul edilir. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIAnkara DefterdarlığıGelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü    Sayı:E-38418978-120[68-2024]-23791129.04.2025Konu:Avukatın Baro Yardımlaşma Sandığına Ödediği Aidatların Gelir Vergisi Matrahından İndirilip İndirilemeyeceği       İlgi:“…”  İlgide kayıtlı özelge talep formunda, avukatlık faaliyetinde bulunduğunuz belirtilerek bağlı olduğunuz baronuzun yardımlaşma sandığına ödediğiniz aidatların serbest meslek kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınamayacağı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; – “Serbest meslek kazancının tarifi” başlıklı 65 inci maddesinde, “Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır. …” , – “Serbest meslek kazancının tespiti” başlıklı 67 nci maddesinin birinci fıkrasında, “Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır. …” hükümleri yer almaktadır. Anılan Kanunun “Mesleki giderler” başlıklı 68 inci maddesinde ise serbest meslek kazancının tespitinde hasılattan indirilecek giderler bentler halinde sayılmış olup maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderlerin serbest meslek kazancının tespitinde hasılattan indirilebileceği hükme bağlanmış olup söz konusu genel giderlerin serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak indirilebilmesi için kazancın elde edilmesi ve idamesi ile açık ve doğrudan bir bağının bulunması, yapılan işin mahiyetine uygun olması ve iş hacmi ile mütenasip olması gerekmektedir. Diğer taraftan, 6207 sayılı Avukatlar Yardımlaşma Kanununun 1 nci maddesinde, “Her baro merkezinde Baro Genel Kurulu kararıyla (Avukatlar Yardımlaşma Sandığı) kurulabilir. Sandığa üye olmak isteğe bağlıdır. Sandıkların kurulmasından amaç, yardıma muhtaç oldukları baro yönetim kurullarınca kabul edilen veya yönetmeliklerde gösterilecek süre ile üye olup da ihtiyarlığı, hastalığı yahut malüliyeti gibi sebepler yüzünden fiilen çalışamıyacak hale gelerek barolarla ilgisini kesen avukatlar ile avukatlık yapmakta iken ölenlerin daha evvelden gösterecekleri kimselere, göstermedikleri takdirde yönetmeliklerde gösterilecek mirasçılarına tespit olunacak şekil ve miktarda yardımları sağlamak ve düzenlemektir. …” hükmü yer almaktadır. Buna göre, bağlı bulunduğunuz baronuzun yardımlaşma sandığına üyeliğin isteğe bağlı olması ve bu sandığa ilişkin aidat bedellerinin mesleki kazancınızın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan zorunlu bir ödeme niteliğinde olmaması nedeniyle bahse konu sandığa ödenen aidatların serbest meslek kazancınızın tespitinde hasılattan indirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza                               (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Serbest meslek erbabının yapacağı özel inşaata ilişkin belge düzeni ve beyanı Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.