1. Giriş E-fatura uygulaması, işletmelerin muhasebe süreçlerini dijital ortama taşıyan ve belge güvenliğini sağlayan önemli bir sistemdir. Ancak uygulamada en sık karşılaşılan tereddütlerden biri, e-fatura ve e-arşiv faturalarda birim fiyatın KDV dahil yazılıp yazılamayacağıdır. Bu konuda Karabük Defterdarlığı Gelir Müdürlüğü tarafından yayımlanan özelge, mükellefler için yol gösterici niteliktedir. Yazımızda, bu özelge doğrultusunda e-faturada birim fiyatın nasıl gösterilmesi gerektiğini mevzuata uygun biçimde açıklıyoruz. 2. Faturanın Hukuki Niteliği ve Zorunlu Unsurları Vergi Usul Kanunu’nun 229, 230, 231 ve 232. maddeleri, faturanın düzenlenmesi, şekli ve içeriğine ilişkin temel kuralları belirlemektedir.Kanunun 230. maddesine göre faturada mutlaka şu bilgilere yer verilmelidir: Mal veya hizmetin cinsi ve miktarı, Birim fiyatı, Toplam tutarı. Dolayısıyla, her faturada bu bilgilerin açıkça yer alması zorunludur. 3. E-Fatura Uygulamasının Mevzuattaki Yeri 397 ve 433 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile e-fatura uygulaması yürürlüğe konmuştur. Bu tebliğlerde açıkça belirtilmiştir ki: E-Fatura yeni bir belge türü değildir; kâğıt fatura ile aynı hukuki niteliklere sahiptir. Bu nedenle, e-fatura da tıpkı kâğıt fatura gibi Vergi Usul Kanunu hükümlerine tabidir.Faturada KDV dahil veya hariç birim fiyat gösterimi konusunda da aynı kurallar geçerlidir. 4. E-Faturada Birim Fiyatın KDV Dahil Yazılması Mümkün mü? Defterdarlığın değerlendirmesine göre, teknik açıdan e-fatura sisteminde birim fiyatın KDV dahil olarak yazılmasına engel yoktur.Ancak bu durum, satış türüne göre farklı sonuçlar doğurur: a) Perakende Satışlarda (Son Kullanıcıya Satışlar) KDV Genel Uygulama Tebliği’ne göre, perakende satış yapan işletmeler veya hizmet sunan KDV mükellefleri, faturalarında KDV’yi ayrıca göstermek zorunda değildir. Bu durumda, bedel “KDV DAHİLDİR” ibaresiyle tek tutar olarak yazılabilir.Örneğin: Birim fiyat: 120 TL (KDV Dahildir) b) Toptan Satışlarda veya İmalat Faaliyetlerinde Toptan satış yapan veya üretim faaliyeti yürüten işletmeler ise, KDV’yi ayrıca göstermek zorundadır.Yani bu durumda, faturada KDV hariç birim fiyat yazılmalı, ardından KDV tutarı ayrı satırda belirtilmelidir.Örneğin: Birim fiyat: 100 TLKDV (%20): 20 TLToplam: 120 TL 5. Farklı Vergi Oranlarına Tabi İşlemlerde Dikkat Edilmesi Gerekenler Birden fazla KDV oranına tabi mal veya hizmetin aynı faturada yer aldığı durumlarda; Her bir oran için ayrı toplam yapılmalı, İlgili satırda “% … KDV DAHİLDİR” ibaresi belirtilmelidir. Bu sayede hem vergi matrahı hem de toplam bedel açıkça görülebilir. 6. Sonuç E-fatura sisteminde birim fiyatın KDV dahil gösterilmesi teknik olarak mümkündür, ancak mükellefin faaliyet türüne göre farklı değerlendirilir: Perakende satışlarda: KDV dahil tutar kullanılabilir, ancak “KDV Dahildir” ibaresi yer almalıdır. Toptan satışlarda veya imalat faaliyetlerinde: KDV mutlaka ayrı gösterilmelidir. Bu ayrımın doğru yapılması, hem muhasebe kayıtlarının hem de vergi hesaplamalarının doğru yürütülmesi açısından büyük önem taşır. Anahtar Kelimeler e-fatura, e-arşiv fatura, birim fiyat, KDV dahil, KDV hariç, Vergi Usul Kanunu, e-fatura düzenleme, e-fatura hatası, fatura düzenleme kuralları, KDV Genel Uygulama Tebliği, perakende satış faturası, toptan satış faturası, KDV dahil fatura örneği, e-fatura portal, özel entegratör, GİB e-fatura sistemi, KDV oranı, vergi matrahı, fatura örneği, dijital muhasebe Soru – Cevap Tablosu SoruCevapE-faturada birim fiyat KDV dahil yazılabilir mi?Evet, ancak satışın niteliğine göre farklılık gösterir.Perakende satışlarda KDV ayrıca gösterilmeli mi?Hayır, “KDV Dahildir” ibaresi yeterlidir.Toptan satışlarda KDV nasıl gösterilir?KDV hariç birim fiyat yazılır, vergi ayrı satırda belirtilir.E-fatura ve kağıt fatura arasında fark var mı?Hayır, her ikisi de aynı hukuki niteliğe sahiptir.Faturada birim fiyat zorunlu mudur?Evet, VUK 230. maddeye göre zorunludur.E-arşiv faturada da aynı kurallar geçerli midir?Evet, e-arşiv fatura da aynı esaslara tabidir.KDV dahil fatura örneğinde hangi ibare kullanılmalı?“KDV Dahildir” ifadesi mutlaka yer almalıdır.KDV hariç birim fiyat yanlış yazılırsa ne olur?Yanlış beyan vergi ziyaı ve usulsüzlük cezasına neden olabilir.Farklı KDV oranlı ürünlerde nasıl işlem yapılır?Her orana ait tutar ayrı belirtilmeli, oran ve ibare eklenmelidir.E-faturada teknik sistem buna izin verir mi?Evet, sistem teknik olarak her iki gösterime de uygundur. ÖRNEK ÖZELGE T.C. KARABÜK VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü    Sayı:35831311-010.01-E.1305523.08.2019Konu:E-Faturada birim fiyatının KDV dahil olarak belirtilmesi  İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden; … toptan ve perakende sektöründe ticari faaliyetinizi sürdürdüğünüz, e-Fatura ve e-Arşiv faturalarında “birim fiyat” alanında malın birim fiyatının KDV dahil olarak gösterilmesinde Vergi Usul Kanununa aykırı bir durumun söz konusu olup olmayacağı hususunda Defterdarlığımız görüşün talep edildiği anlaşılmıştır. 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229, 230, 231 ve 232 nci maddelerinde, faturanın tanımı, şekli ve nizamı ile fatura kullanma mecburiyetinde (fatura vermek ve almak zorunda) olanlara dair hükümlere yer verilmiş olup, söz konusu 230 uncu maddenin 4 üncü bendinde faturada malın veya işin nevi, miktarı, fiyatı ve tutarına yer verilmesi zorunlu bulunmaktadır. Mezkur Kanununun mükerrer 242 nci maddesinin (2) numaralı fıkrasında da Maliye Bakanlığının elektronik defter, kayıt ve belgelerin oluşturulması, kaydedilmesi, iletilmesi, muhafazası ve ibrazı ile defter ve belgelerin elektronik ortamda tutulması ve düzenlenmesi uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu, Vergi Usul Kanunu ve diğer vergi kanunlarında defter, kayıt ve belgelere ilişkin olarak yer alan hükümlerin elektronik defter, kayıt ve belgeler için de geçerli olduğu, Maliye Bakanlığının, elektronik defter, belge ve kayıtlar için diğer defter, belge ve kayıtlara ilişkin usul ve esaslardan farklı usul ve esaslar belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır. Bakanlığımıza tanınan bu yetki çerçevesinde; yaygın olarak kullanılan belgelerden biri olan faturanın elektronik belge olarak düzenlenmesi, elektronik ortamda iletilmesi, muhafaza ve ibraz edilmesine ilişkin usul ve esasların düzenlendiği 397 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği 05.03.2010 tarih ve 27512 sayılı Resmi Gazete’de, 433 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ise 30.12.2013 tarih ve 28867 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiş olup, 397 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin “3.Genel Olarak e-Fatura” başlıklı bölümünde; e-Faturanın yeni bir belge türü olmadığı, kağıt fatura ile aynı hukuki niteliklere sahip olduğu açıkça ifade edilmiştir. Bu bağlamda, e-Fatura uygulamasına GİB Portal yöntemi ile dahil olunmuş olması durumunda, uyumlu bir muhasebe yazılım programı üzerinde, belirtilen şekilde (faturaya konu mal ve hizmetlerin birim fiyat, tutar ve toplam tutar bilgilerinin KDV dahil olarak yer verilmek suretiyle) fatura düzenleyip “yükleme modülü” ile e-Fatura Portal sistemi üzerinden e-Fatura sistemine aktarılarak; e-Fatura uygulamasına “kendi bilgi işlem sisteminin entegrasyonu” veya “özel entegratörlerin bilgi işlem sistemi aracılığı” yöntemlerinden biri ile uygulamaya dahil olunmuş olması durumunda ise, kullanılmakta olan fatura oluşturma yazılımının imkan vermesi halinde belirtilen şekilde e-Fatura ve/veya e-Arşiv fatura düzenlenmesinde, e-Fatura ve e-Arşiv fatura uygulamaları açısından teknik bir engel bulunmamaktadır. Bunun yanı sıra, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun; – (1/1) maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu, – 20 nci maddesinde de teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin ise, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlem karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği hükme bağlanmıştır. Ayrıca, KDV Genel Uygulama Tebliğinin “III/C-5.3. Verginin Fatura ve Benzeri Belgelerde Gösterilme Usulü” başlıklı bölümünde; – Perakende satış yapanlar ile hizmet ifa eden KDV mükelleflerinin, işlemlerine ilişkin düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda KDV’yi ayrıca göstermeyebileceği, bu durumda bedelin vergi dahil tek tutar olarak ifade edilmiş olacağı, ancak belgede “KDV DAHİLDİR” ibareli bir şerh bulunacağı, – Farklı vergi oranına tabi işlemleri bulunan mükellefler tarafından düzenlenen belgelerde mal ve hizmetlerin vergi oranları itibariyle ayrı toplamlar olarak ifade edileceği, her toplamın yanına vergi oranı belirtilmek suretiyle “% … KDV DAHİLDİR” şerhi konulacağı, – Toptan satış yapan veya imalat işi ile uğraşan mükelleflerin, bu satışlarına ilişkin olarak düzenleyecekleri fatura ve benzeri belgelerde KDV’yi ayrıca göstermeye mecbur oldukları, toptan satışları yanında perakende satışları da bulunan mükelleflerin, toptan satışlarında vergiyi ayrıca gösterecekleri, perakende satışlarında ise yukarıda belirtilen esaslara göre işlem yapacakları düzenlenmiştir. Buna göre, toptan satış veya imalat işleriniz için düzenleyeceğiniz e-Fatura ve e-Arşiv faturalarında satışı yapılan mal veya hizmetlere ilişkin birim fiyatların KDV hariç olarak gösterilmesi gerekmektedir. Bilgilerinize rica ederim. (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Orman Köylülerine Yapılan Ödemelerde Vergi Uygulamaları Hurda Akülerin Araç Tamir Servisine Tesliminde KDV ve Belge Düzeni Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.