Türkiye’de kiralanan işyerlerinde elektrik, su ve doğalgaz aboneliklerinin çoğu zaman mülk sahibi adına kayıtlı olması, işletmeler açısından gider yazma ve KDV indirim hakkı konularında tereddüt yaratmaktadır. Özellikle Organize Sanayi Bölgelerinde kiralanan fabrikalarda bu husus daha da önem kazanmaktadır. Bu makale, 28.08.2014 tarih ve 51421814-130[29-2014/29]-116 sayılı Denizli Vergi Dairesi Başkanlığı özelgesi kapsamında değerlendirme içermektedir. Somut Olay: Fabrika Kiracısının Gider Belgelendirmesi XYZ Üretim Sanayi A.Ş., Organize Sanayi Bölgesinde kiralık bir fabrika binasında üretim faaliyeti planlamaktadır.Ancak söz konusu fabrikanın; Elektrik Su Doğalgaz abonelikleri mülk sahibi üzerine olacağından; Kiracı firma şu hususlarda tereddüt yaşamıştır: Kiracı, bu giderleri kurum kazancından indirebilir mi? Bu giderler için KDV indirimi uygulanabilir mi? Kurumlar Vergisi Kanunu Bakımından Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre ticari kazancın tespitinde işle ilgili ve faaliyete yönelik giderler indirilebilir. Özelgede açıkça belirtilmiştir: Elektrik, su ve doğalgaz giderleri işyerine ait olduğunun ve işle ilgili kullanıldığının tevsiki halinde gider olarak indirilebilir. Tevsik şartı yapılabilir: OSB veya yetkili kurumlardan alınacak yazı Kira sözleşmesi Kullanım yerini gösterir belgeler KDV Kanunu Bakımından 3065 sayılı KDV Kanunu’nun 29. maddesi gereği: İşletmeye ilişkin mal ve hizmet alımlarına ait yüklenilen KDV, indirim konusu yapılabilir. Bu kapsamda: Faturaların kiralanan işyerine ait olduğu kanıtlanırsa, KDV indirimi uygulanabilir. Sonuç ve Uygulama Esasları KonuDurumAçıklamaGider YazmaMümkünİşle ilgili kullanım kanıtlanmalıdırKDV İndirimiMümkünTevsik şartı vardır Faaliyete ilişkin gider olduğunu kanıtlamak esas koşuldur. 10 Soru – 10 Cevap SoruCevapKiracının elektrik gideri gider yazılır mı?Evet, kullanımın işyerine ait olduğu tevsik edilirse gider yazılır.Kiracının doğalgaz faturasındaki KDV indirilir mi?Evet, işyerinde kullanıldığı belgelenirse KDV indirimi mümkündür.Su faturası mülk sahibi adına ise KDV indirimi yapılır mı?Evet, ticari kullanım kanıtlanırsa indirilir.Elektrik faturası Ba-Bs bildirimine girer mi?Hayır, faturada kiracı adına bilgi olmadığı için bildirime gerek yoktur.Kiralanan işyerinde gider belgesi nasıl ispat edilir?Kira sözleşmesi ve ilgili kurum yazılarıyla ispatlanır.OSB’de kiracı KDV indiriminden yararlanabilir mi?Evet, hizmet işyerinde kullanılıyorsa yararlanabilir.İşle ilgisi olmayan tüketimler gider yazılabilir mi?Hayır, sadece ticari faaliyetle ilgili giderler yazılır.Su ve doğalgaz faturaları ticari gider midir?Ticari faaliyetin devamı için zorunlu ise evet.Mülk sahibi adına fatura düzenlenmesi engel midir?Hayır, tevsik edildiği sürece gider/KDV indirimi mümkündür.Kira yerindeki enerji giderleri vergi incelemesine konu olur mu?Tevsik eksik ise cezalı tarh riski oluşur. Yevmiye Maddesi Örnekleri Aşağıdaki örneklerde elektrik gideri 730 – Genel Üretim Giderleri hesabına işlenmiştir. Rakamlar tamamen temsili olup örnek niteliğindedir. Yevmiye Maddesi – 1 Elektrik Faturasının Kayıt Altına Alınması(İşletmede üretim faaliyetinde tüketildiği için GÜG hesabına yansıtılmıştır.) Fatura Tutarı: 10.000 TLHesaplanan KDV: 2.00 TLToplam: 12.000 TL Hesap KoduHesap AdıBorçAlacak730Genel Üretim Giderleri10.000191İndirilecek KDV2.000329Diğer Ticari Borçlar12.000 Yevmiye Maddesi – 2 Elektrik Bedelinin Bankadan Ödenmesi Hesap KoduHesap AdıBorçAlacak329Diğer Ticari Borçlar12.000102Bankalar12.000 Yevmiye Maddesi – 3 Dönem Sonunda Giderlerin Mamullere Aktarılması(Üretim maliyetine yükleme işlemi) Hesap KoduHesap AdıBorçAlacak151Yarı Mamuller – Üretim10.000731Genel Üretim Giderleri Yansıtma Hesabı10.000 ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIDENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)   Sayı:51421814-130[29-2014/29]-11628/08/2014Konu:Kiracı olarak faaliyette bulunulan işyerinin elektrik su doğalgaz harcamalarının gider yazılıp indirim konusu yapılması hk.              İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Organize Sanayi Bölgesinde fabrika kiralayacağınızı belirtilerek, kiralanacak fabrika binasının aboneliklerinin mülk sahibi adına kayıtlı olması gerektiğinden, elektrik, su, doğalgaz fatura bedellerinin gider olarak yazılabilmesi ile bu bedellere ilişkin katma değer vergisinin (KDV) indirim konusu yapılabilmesinin mümkün olup olmadığı ve bu belgelerin Ba-Bs formlarına dahil edilip edilmeyeceği hususunda bilgi verilmesi talep edilmektedir.             KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:             5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.             Diğer taraftan, safi kazancın tespitinde indirilecek giderler 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde bentler  halinde sayılmış olup, anılan maddenin 1 numaralı bendinde; ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi ticari kazancın tespitinde gider olarak indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.             Öte yandan,  213  sayılı  Vergi  Usul  Kanununun  3  üncü  maddesinde vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, bu olaya ilişin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği belirtilmiştir.             Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, özelge talep formunuzda bahsedilen elektrik, su ve doğalgaz giderlerinin faaliyette bulunulan işyerine ait olduğunun ve işle ilgili olarak kullanıldığının ilgili kurumlardan alınacak belgelerle tevsiki (kesin delillerle ispatı) halinde, kurum kazancının tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün bulunmaktadır.             KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:             3065  sayılı  KDV Kanununun  29/1 maddesi  ile mükelleflerin  yaptıkları  vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklendikleri KDV’yi indirim konusu yapabilecekleri hükme bağlanmıştır.             Buna göre, özelge talep formunuzda bahsedilen elektrik, su ve doğalgaz giderlerinin faaliyette bulunulan işyerine ait olduğunun ve işle ilgili olarak kullanıldığının ilgili kurumlardan alınacak belgelerle tevsiki (kesin delillerle ispatı) halinde, söz konusu ödemelere ait KDV nin indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.             VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:             213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait kayıtların tevsikinin mecburi olduğu hükme bağlanmış, aynı kanunun 229-242 nci maddelerinde de bu Kanuna göre düzenlenmesi ve alınması gereken vesikalara ait hükümlere yer verilmiştir.             Anılan Kanunun 229 uncu maddesinde ise, “Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.” hükmü yer almaktadır.             Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 148, 149 ve Mükerrer 257’nci maddelerinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye dayanılarak, 350 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle, bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını “Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)” ile; mal ve hizmet satışlarını ise “Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)” ile bildirmeleri yükümlülüğü getirilmiştir. 396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de söz konusu yükümlülüğün 2010 yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerinde yerine getirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim hadleri yeniden belirlenmiştir.             396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin, Yükümlülük Kapsamındaki Mükellefler başlıklı bölümünde “Bilindiği üzere, belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını “Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)” ile; mal ve hizmet satışlarını ise “Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)” ile bildirme yükümlülüğü, bilanço esasına göre defter tutan mükellefleri kapsamaktadır” ile 1.2.1.bölümünde “Bildirim mecburiyeti bulunan mükelleflerce, belirlenen hadler çerçevesinde yapılan her türlü mal ve/veya hizmet alış ve satışları, bunlara ilişkin belgenin türüne (Fatura, irsaliyeli fatura, serbest meslek makbuzu, müstahsil makbuzu, gider pusulası, akaryakıt pompalarına bağlı ödeme kaydedici cihaz fişi, sigorta komisyon gider belgesi ve yolcu bileti gibi) bakılmaksızın Ba-Bs bildirim formlarına dahil edilecektir” ve 1.2.2.bölümünde “Mükelleflerin 2010 yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerine ilişkin mal ve/veya hizmet alışları ile mal ve/veya hizmet satışlarına uygulanacak had 5.000 TL olarak yeniden belirlenmiştir. Buna göre, bir kişi veya kurumdan katma değer vergisi hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet alışları, “Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)” ile; bir kişi veya kuruma katma değer vergisi hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet satışları ise “Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)” nun Tablo II alanında bildirilecektir” hükümleri yer almaktadır.             Aynı tebliğin, 2.1.bölümünde “Yükümlülük kapsamındaki mükelleflerin mal ve/veya hizmet alış/satışlarının aylık dönemler itibariyle bildirilmesi gerekmektedir. Mal ve/veya hizmet alış/satışlarının bildirilecekleri aylık dönemler, bunlara ilişkin belgelerin düzenlenme tarihi dikkate alınarak belirlenir” ve 4.1. bölümünde, “Bildirim formlarını bu Tebliğde belirlenen süreler içinde vermeyen, eksik veya yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 inci maddesi hükmü uyarınca cezai işlem uygulanacaktır.” açıklamaları yer almaktadır. Ayrıca, elektrik, su, doğalgaz faturaları gibi bir teslimin bildirim uygulaması bakımından diğer mal ve hizmet teslimlerinden farkı bulunmamaktadır.             Yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde, kiralanacak fabrika binası ile ilgili, elektrik, su ve doğalgaz faturaları şirketiniz adına düzenlenmediğinden  (aboneliklerinin mülk sahibi adına kayıtlı olması gerektiğinden), form Ba bildirimine dahil edilmesine gerek bulunmamaktadır.             Bilgi edinilmesini rica ederim. (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Bedelsiz Mal İhracatında Fatura Düzenlenecek mi? Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.