Şirketlerin kamu kurumları veya ajanslarla imzaladığı proje destek sözleşmeleri kapsamında bazen projelerin gerçekleşmemesi ya da feshedilmesi sonucu, daha önce proje hesabında birikmiş olan faiz gelirlerinin iadesi istenebilir. Bu durumda iade edilen tutarın, kurum kazancı üzerinden hesaplanan vergiye etkisi önemli bir sorudur. Peki bu tür faiz iadeleri gider olarak beyan edilebilir mi? Olayın Özeti Bir şirket, kamu destekli bir projeye başvurmuş, proje kapsamında ön ödeme almış ve bu tutarı banka hesabında gelir getirici bir hesapta değerlendirmiştir. Ancak proje gerçekleşmemiş, sözleşme feshedilmiş ve şirket, bu hesapta biriken faiz gelirini ajansa iade etmek zorunda kalmıştır. Bu faiz tutarı öncesinde şirketin muhasebe kayıtlarında gelir olarak beyan edilmiş ve vergisi ödenmiştir. Şimdi ise aynı tutar ajansa iade edilmektedir. Vergi Mevzuatına Göre Değerlendirme 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40. maddesi, ticari kazancın tespitinde indirilebilecek giderleri düzenler. Maddenin 3. bendine göre: İşle ilgili olmak şartıyla, sözleşmeye (mukavelename), mahkeme kararı (ilam) veya kanun hükmüne dayanarak yapılan zarar, ziyan ve tazminat ödemeleri gider olarak yazılabilir. Ayrıca 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6. maddesi kurum kazancının nasıl belirleneceğini açıklarken, Gelir Vergisi Kanunu’ndaki hükümlere atıfta bulunur. Bu durumda: İlgili faiz tutarı daha önce gelir kaydı yapıldıysa Ödeme, sözleşmeye açık şekilde dayandırılmışsa Bu faiz tutarı, Ajansa sözleşmeye göre zorunlu olarak iade edildiyse Vergi matrahından düşülebilir, yani gider olarak kaydedilebilir. Ne Zaman ve Hangi Dönemde İndirilir? Faiz gelirinin hangi dönem kazancına dahil edildiyse, iadesi de aynı dönemde gider olarak gösterilmelidir. Eğer bu dönem kapandıysa, düzeltme beyannamesi verilmesi gerekebilir. Sık Sorulan 10 Soru ve Cevap 1. Sözleşme gereği iade edilen faiz gider yazılabilir mi?Evet, gelir olarak beyan edilmişse ve sözleşmeye dayalıysa gider yazılabilir. 2. Hangi kanuna göre gider kabul edilir?193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40. maddesi 3. bendi. 3. Kurumlar vergisine etkisi nedir?Kurum kazancı tespit edilirken indirim olarak dikkate alınabilir. 4. Faiz gelirini daha önce beyan etmemişsem yine de gider yazabilir miyim?Hayır. Önce gelir kaydı yapılmış olmalıdır. 5. Gider hangi döneme yazılır?Gelirin beyan edildiği hesap dönemine. 6. Dönem kapandıysa ne yapılmalı?Düzeltme beyannamesi vererek gider gösterilebilir. 7. Bu faiz ödemesi cezai şart mı sayılır?Hayır, sözleşme gereği zorunlu iade olduğu için cezai şart değildir. 8. Tutar büyükse vergi dairesine bildirim gerekir mi?Genel kural gereği beyan yeterlidir, ancak özel durumlarda vergi dairesiyle görüşülebilir. 9. Yalnızca kamuya ödenen faizler mi kapsam dahilindedir?Hayır, özel sektörde de benzer şartlar varsa uygulanabilir. 10. Gider yazmak için hangi belgeler gerekir?Sözleşme, ödeme dekontu ve önceki gelir kayıtları. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIAnkara DefterdarlığıGelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü    Sayı:E-38418978-120[40-23/4]-09.10.2024Konu:Sözleşmede yer alan faiz ödemesinin kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı  İlgi:.. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; 2020 Yılı Güdümlü Proje Desteği kapsamında … referans numaralı “… Projesi” başlıklı proje kapsamında … Ajansı ile Şirketiniz arasında … tarihinde bir destek sözleşmesi imzalandığı, – Sözleşmede öngörülen projenin gerçekleşme imkanının olmaması sebebiyle, Ajans tarafından sözleşmenin “…” başlıklı 12.3 maddesinin (b) bendi çerçevesinde …tarihi itibariyle feshedildiği, – Fesih işleminin sonucu ve Ajansın talebi doğrultusunda destek sözleşmesinin; “Raporlama ve Ödeme Düzenleri” başlıklı 5.1 maddesi kapsamında … tarihinde proje hesabınıza aktarılan … TL ön ödeme tutarı, “Yararlanıcı Tarafından Özel Kişiliği ve Şahsı Adına Verilen Diğer Beyan, Kabul, Taahhüt, Kefaletler ve Cezai Şartlar” başlıklı 8.23 maddesi gereği ön ödeme destek tutarının %1 (yüzde bir)’i oranında hesap edilen … TL cezai müeyyide tutarı ve “Ödemeler ve Temerrüt Faizi” başlıklı 15.1 maddesi gereği proje hesabına bağlı gelir getirici hesapta biriken … TL faiz tutarı Ajansın banka hesabına geri ödendiği, – … hesap dönemi ile müteakip hesap dönemlerinde; proje hesabına bağlı olarak gelir getirici hesapta biriken faiz tutarı, Şirketinizce ilgili dönem hesaplarına gelir olarak kaydedildiği ve bahse konu tutarlar üzerinden tahakkuk eden Kurumlar Vergisinin ilgili vergi dairesine ödendiği belirtilerek, gelir getirici hesapta biriken ve sözleşme gereği Ajansa ait olan toplam … TL tutarındaki faiz geliri, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun “İndirilecek Giderler” başlıklı 40/3 maddesinde yer alan “İşle ilgili olmak şartıyla, mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine istinaden ödenen zarar; ziyan ve tazminatlar” hükmü gereği safi kazancın tespitinde gider olarak indirilip indirilemeyeceği ve indirilebilmesi halinde hangi hesap dönemine ait kazançlardan indirilmesi gerektiği hususlarında görüşümüz talep edilmektedir. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “Safi Kurum Kazancı” başlıklı 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde ticari kazancın tespitinde indirilebilecek giderler sayılmış olup anılan maddenin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde de işle ilgili olmak şartıyla, mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine istinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatların gider olarak yazılabileceği belirtilmiştir. Ayrıca, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (g) bendinde, sözleşmede ceza şartı olarak konulan tazminatlar hariç olmak üzere kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanların suçlarından doğan maddi ve manevi zarar tazminat giderlerinin gider olarak kabul edilemeyeceği hüküm altına alınmıştır. Diğer taraftan, ilgide kayıtlı özelge talep formu ekinde yer alan belgelerin tetkikinden; … Ajansı ile Şirketiniz arasında … tarihinde imzalanan sözleşmenin “Yararlanıcı Tarafından Özel Kişiliği ve Şahsı Adına Verilen Diğer Beyan, Kabul, Taahhüt, Kefaletler ve Cezai Şartlar”  başlıklı 8.23 maddesinde; “… Yararlanıcı tarafından yazılı gerekçe sunulmadığı ya da ajans tarafından yazılı gerekçe yeterli ve kabul edilebilir nitelikte bulunmadığı taktirde veya yararlanıcı ilgili raporu sözleşmede belirtilen süre içerisinde sunmadığı taktirde, Ajans ön ödeme tutarının %1 (yüzde bir)’i oranında cezai yaptırım uygular” açıklaması, Sözleşme eki “… Ajansı Tarafından Finanse Edilen Destek Sözleşmeleri için Geçerli Genel Koşullar“ın “Ödemeler ve Temerrüt Faizi” başlıklı 15.1 maddesinde ise; “… Yapılan ön ödemeler tamamen harcanana kadar, proje hesabının bakiyesi destek yararlanıcısı tarafından sözleşmede bildirilen proje hesabına bağlı gelir getirici bir hesapta değerlendirilir. Bu kapsamda elde edilen bütün faiz geliri ile bunu üzerindeki her türlü hak Ajansındır. Proje özel hesabına bağlı hesaplarda biriken bu faiz gelirlerinin, proje dönemi sonunda Ajansın kendi hesaplarına iadesi talep edilebileceği gibi destek yararlanıcısına yapılacak nihai ödemeden mahsup da edilebilir.” açıklaması  yer almaktadır. Bu hüküm ve açıklamalara göre, … Ajansı ile Şirketiniz arasında düzenlenen sözleşmeye göre proje hesabına bağlı gelir getirici hesapta biriktirilerek ilgili dönem kurum kazancınıza dahil edilen ve fesih işlemi sonucu sözleşmenin 15.1 maddesi gereği anılan Ajansa geri ödenen … TL’lik faiz tutarının, ilgili dönem kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. ÖNERİLEN VİDEO İÇERİK Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Karen Audit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.