Giriş Gıda sektöründe faaliyet gösteren işletmeler açısından, yapılan işlemin mal teslimi mi yoksa hizmet ifası mı olduğu, uygulanacak katma değer vergisi oranının tespitinde belirleyici olmaktadır. Özellikle masa ve oturma alanı bulunmayan, yalnızca paket satış yapan işletmelerde sunulan pişirme hizmetlerinin KDV karşısındaki durumu uygulamada tereddüt yaratmaktadır. Bu tereddüt, Gelir İdaresi Başkanlığı adına Manisa Defterdarlığı tarafından verilen özelge ile açıklığa kavuşturulmuştur. Özelgeye Konu Olayın Örnek Bir şirket Üzerinden Açıklanması Manisa’da faaliyet gösteren Anadolu Tavukçuluk Gıda Sanayi Limited Şirketi, belediyeden aldığı “Çiğ Tavuk Satışı ve Kilo ile Pişirme” ruhsatı kapsamında hizmet vermektedir. İşletmede masa, sandalye veya müşterilerin oturarak yemek yiyebileceği herhangi bir alan bulunmamaktadır. Şirket, müşteriler tarafından satın alınan çiğ tavukları mangalda pişirerek paket servis şeklinde teslim etmekte ve bu satışlar sırasında uygulanması gereken KDV oranı konusunda tereddüt yaşamaktadır. Bu kapsamda şirket, pişirme hizmeti verilerek yapılan paket tavuk satışlarının yeme içme hizmeti olarak mı yoksa mal teslimi olarak mı değerlendirilmesi gerektiğini ve hangi KDV oranının uygulanacağını öğrenmek amacıyla Defterdarlıktan görüş talep etmiştir. KDV Oranlarının Belirlenmesine İlişkin Hukuki Çerçeve Katma değer vergisi oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesi uyarınca belirlenmektedir. Bu yetkiye dayanılarak yürürlüğe konulan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre, mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanacak KDV oranları karar ekinde yer alan listelerle düzenlenmiştir. Bu düzenlemeye göre, (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetlere yüzde bir, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetlere yüzde on, bu listelerde yer almayan diğer işlemlere ise genel oran olan yüzde yirmi KDV uygulanmaktadır. Yeme İçme Hizmeti Kapsamında KDV Uygulaması Bakanlar Kurulu Kararına ekli (II) sayılı listenin 24 üncü sırasında, gazino ve benzeri eğlence yerleri hariç olmak üzere, yemeği pakette satan veya diğer şekillerde yemek hizmeti sunan yerlerde verilen hizmetler açıkça sayılmıştır. Bu kapsamda, lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde sunulan yeme içme hizmetlerine yüzde on oranında KDV uygulanması öngörülmüştür. KDV Genel Uygulama Tebliğinde de, bu tür işletmelerin sınıflandırılmasında İşyeri Açma ve Çalışma Ruhsatlarına İlişkin Yönetmelik hükümlerinin esas alınacağı, bu işletmelerin prensip olarak hizmet işletmesi niteliğinde olduğu ve burada sunulan gıda satışlarının yüzde on oranında KDV’ye tabi olduğu açıklanmıştır. Özelgeye Göre Tavuk Pişirme Hizmetinin Vergisel Niteliği Manisa Defterdarlığı tarafından verilen özelgede, işletmenin ruhsatında yer alan faaliyet konusu, fiilen sunulan hizmetin niteliği ve satış şekli birlikte değerlendirilmiştir. İşletmede masa ve sandalye bulunmaması, yalnızca paket servis yapılması, sunulan faaliyetin yeme içme hizmeti olma vasfını ortadan kaldırmamaktadır. Bu çerçevede, çiğ tavuk satışına ek olarak verilen pişirme hizmetiyle birlikte yapılan paket tavuk satışlarının, (II) sayılı listenin 24 üncü sırası kapsamında değerlendirilmesi gerektiği ve bu satışlarda yüzde on oranında KDV uygulanması gerektiği sonucuna varılmıştır. Sonuç ve Uygulama Açısından Değerlendirme İlgili özelgeye göre, “Çiğ Tavuk Satışı ve Kilo ile Pişirme” ruhsatıyla faaliyet gösteren ve masa, sandalye gibi alanlar bulundurmayan işletmelerde dahi, pişirme hizmeti verilerek yapılan paket tavuk satışları yeme içme hizmeti kapsamında değerlendirilmektedir. Bu nedenle, söz konusu satışlar için genel oran değil, yüzde on oranında KDV uygulanması gerekmektedir. Bu değerlendirme, paket servis yapan benzer nitelikteki işletmeler için de yol gösterici niteliktedir. İçeriğin Özeti Niteliğinde 10 Soru ve 10 Cevap SoruCevapTavuk pişirme hizmetinde KDV oranı kaçtır?%10 KDV uygulanır.Paket tavuk satışı yeme içme hizmeti sayılır mı?Evet, yeme içme hizmeti kapsamında değerlendirilir.Masa ve sandalye bulunmaması KDV oranını değiştirir mi?Hayır, oranı değiştirmez.Çiğ tavuk satışı ve pişirme birlikte yapılırsa KDV oranı nedir?Yüzde on KDV uygulanır.Paket servis yapan işletmeler indirimli KDV’den yararlanabilir mi?Evet, yüzde on KDV uygulanır.Tavuk pişirme hizmeti mal teslimi midir?Hayır, hizmet ifası olarak değerlendirilir.KDV oranı hangi mevzuata göre belirlenir?2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre belirlenir.Alkollü içecek satışı olursa KDV oranı değişir mi?Evet, alkollü içeceklerde yüzde yirmi uygulanır.Ruhsatta yazan faaliyet konusu KDV açısından önemli midir?Evet, işletmenin niteliğinin tespitinde önemlidir.Bu özelge kimler için yol göstericidir?Paket tavuk satışı ve pişirme hizmeti veren işletmeler için yol göstericidir. GÜNCEL KDV ORANLARIMAL VE HİZMETLERE UYGULANACAK KATMA DEĞER VERGİSİORANLARININ TESPİTİNE İLİŞKİN KARAR (*) ____________________________________________ ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIManisa DefterdarlığıGelir Kanunları Grup Müdürlüğü  Sayı:E-33775506-130[KDV 53.01.201]-16826121.11.2025Konu:Tavuk pişirme hizmetinde KDV oranı       İlgi       : ….. tarih ve ….. kayıt sayılı özelge talep formunuz.  İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; “Çiğ Tavuk Satışı ve Kilo ile Pişirme” ruhsatıyla faaliyet gösterdiğiniz işletmenizde masa, sandalye vb. yeme içme hizmeti sunulan alanların bulunmadığı belirtilerek, işyerinizde yaptığınız çiğ tavuk ve mangalda pişirme hizmeti vererek gerçekleştirdiğiniz paket tavuk satışında uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hakkında görüş talep edildiği anlaşılmaktadır. Mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir. Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %10, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %20 olarak uygulanmaktadır. Söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin 24 üncü sırasında; gazino, açık hava gazinosu, bar, dans salonu, diskotek, pavyon, taverna, birahane, kokteyl salonu ve benzeri yerler hariç olmak üzere kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan veya diğer şekillerde yemek hizmeti sunan yerler, lokanta, içkili lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde verilen hizmetler (bu yerlerde verilen hizmetlerin alkollü içeceklere isabet eden kısmı hariç) sayılmış ve bu hizmetlere %10 oranında KDV uygulanması öngörülmüştür. Diğer taraftan, KDV Genel Uygulama Tebliğinin “III/B-2.4. Yiyecek ve İçecek Sunulan Yerlerde KDV Oran Uygulaması” başlıklı bölümünde, yukarıda belirtilen yerlerin tanımı ve tasnifinde “İşyeri Açma ve Çalışma Ruhsatlarına İlişkin Yönetmelik” ve ilgili diğer mevzuatın esas alınacağı belirtilmiş ve bu işletmelerin prensip olarak hizmet işletmesi mahiyetinde oldukları, buralarda imal edilen veya dışarıdan temin edilen gıda maddelerinin buralarda veya dışarıda tüketilmek üzere müşterilere satışında %10 (alkollü içeceklerde %20) oranında KDV hesaplanacağı örneklere de yer verilmek suretiyle açıklanmıştır. Buna göre, “Çiğ Tavuk Satışı ve Kilo ile Pişirme” ruhsatıyla faaliyet gösteren işletmenizde pişirme hizmeti vererek yaptığınız paket tavuk satışlarıyla birlikte yapılan tüm gıda satışlarında %10 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.  (*)    Bu özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Ahşap Elbise Askılarında KDV %10 mu Yoksa %20 mi? Titanyum ve Özel Metallerin Satışında KDV Tevkifatı Uygulanır mı Basit Konaklama Turizm İşletmelerinde Geceleme Hizmetine Uygulanacak KDV Oranı Nedir? Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.