Aşağıdaki blog yazısı, yalnızca paylaşılan özelge metni ve www.muhasebenews.com sitesindeki benzer içerik bağlantıları dikkate alınarak hazırlanmıştır. Özelgede, yıllara sari inşaat ve onarma işlerinde “35 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hakedişleri” hesabında izlenen hakediş bedellerinin finansman gider kısıtlamasında yabancı kaynak toplamına dahil edilip edilmeyeceği açıklanmaktadır. İç bağlantı olarak yazı içinde finansman gider kısıtlaması, yıllara yaygın inşaat, hakediş bedelleri, 350 hesap ve yıllara sari inşaat maliyetleri kelimelerine benzer MuhasebeNews içeriklerine bağlantı verilmiştir. Yıllara Sari İnşaat Hakedişleri Finansman Gider Kısıtlamasında Yabancı Kaynak Sayılır mı? Yıllara sari inşaat ve onarma işleri, gelir ve giderlerin vergisel olarak değerlendirilmesi bakımından diğer faaliyetlerden farklı kurallara tabidir. Bu işlerde kar veya zarar, işin bittiği yıl kesin olarak tespit edilmekte ve tamamı o yılın geliri sayılmaktadır. Bu nedenle yıllara sari inşaat işlerinde hakedişler, maliyetler, finansman giderleri ve bilanço hesaplarının vergisel etkisi ayrıca değerlendirilmelidir. Gelir İdaresi Başkanlığı Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 22.02.2023 tarihli özelgede, yıllara sari inşaat ve onarma işleri kapsamında alınan hakediş bedellerinin finansman gider kısıtlaması hesabında yabancı kaynak toplamına dahil edilip edilmeyeceği açıklanmıştır. Özelgede varılan sonuca göre, yıllara yaygın inşaat ve onarım hakediş bedellerinin izlendiği “35 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hakediş Bedelleri” hesap grubu, Tekdüzen Muhasebe Sisteminde “3 Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar” grubu içinde yer aldığından, bu hesapta izlenen tutarların finansman gider kısıtlamasında yabancı kaynakların öz kaynakları aşıp aşmadığının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. Özelgeye Konu Olay Nedir? Özelge talebinde bulunan mükellef, yıllara sari inşaat ve onarma işleri kapsamında aldığı hakediş bedellerini, Gelir Vergisi Kanununun 42’nci maddesi gereğince işin bittiği yıl gelir hesaplarına aktarmaktadır. Bu nedenle, iş bitene kadar söz konusu hakediş bedelleri bilançonun kısa vadeli yabancı kaynaklar grubunda yer alan “35 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hakedişleri” kalemi altında takip edilmektedir. Mükellef, hakediş bedellerinin fiilen kısa vadeli yabancı kaynak niteliğinde olmadığını ileri sürerek, bu tutarların kısa vadeli yabancı kaynak toplamından düşülmek suretiyle finansman gider kısıtlaması hesabı yapılıp yapılamayacağı konusunda idareden görüş talep etmiştir. Özelge KonusuAçıklamaFaaliyet türüYıllara sari inşaat ve onarma işleriTartışılan hesap35 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım HakedişleriMükellefin tereddüdüHakedişlerin yabancı kaynak toplamından düşülüp düşülemeyeceğiİdarenin değerlendirdiği ana konu35 hesap grubundaki tutarların finansman gider kısıtlamasında dikkate alınıp alınmayacağıÖzelge tarihi22.02.2023Özelgeyi veren idareAnkara Vergi Dairesi Başkanlığı Yıllara Sari İnşaat İşlerinde Kar veya Zarar Ne Zaman Tespit Edilir? Gelir Vergisi Kanununun 42’nci maddesine göre, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kesin olarak tespit edilir. Bu kazanç, işin bittiği yılın geliri sayılır ve ilgili yıl beyannamesinde gösterilir. Gelir Vergisi Kanununun 44’üncü maddesine göre ise geçici ve kesin kabul usulüne tabi işlerde geçici kabul tutanağının idarece onaylandığı tarih, diğer hallerde ise işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir. KonuVergisel EsasYıllara sari inşaat işlerinde kar veya zararİşin bittiği yıl kesin olarak tespit edilir.Kazancın beyanıİşin bittiği yılın geliri sayılır.Geçici kabul usulüne tabi işlerGeçici kabul tutanağının idarece onaylandığı tarih esas alınır.Diğer hallerİşin fiilen tamamlandığı veya bırakıldığı tarih esas alınır.Bitim tarihinden sonraki gider ve hasılatYapıldığı veya elde edildiği yılın kar veya zararında dikkate alınır. Finansman Gider Kısıtlaması Nedir? Kurumlar Vergisi Kanununun 11’inci maddesine eklenen düzenleme uyarınca, kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri dışında kalan işletmeler bakımından finansman gider kısıtlaması uygulanabilmektedir. Buna göre, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısımla sınırlı olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kar payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurlarının belirlenen kısmı kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınır. Özelge metninde belirtildiği üzere, 3490 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 01.01.2021 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi kazançlarına uygulanmak üzere söz konusu gider ve maliyet unsurlarının yüzde 10’luk kısmının kurum kazancının tespitinde indiriminin kabul edilmeyeceği düzenlenmiştir. Finansman Gider Kısıtlaması UnsuruAçıklamaUygulamanın kapsamıYabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerKapsam dışı kurumlarKredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleriGider türleriFaiz, komisyon, vade farkı, kar payı, kur farkı ve benzeri giderlerKısıtlama oranıYüzde 10Vergisel sonuçKanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınır Yabancı Kaynak Nedir? Finansman gider kısıtlaması uygulamasında yabancı kaynaklar, bilançonun kısa vadeli yabancı kaynaklar ve uzun vadeli yabancı kaynaklar toplamını ifade eder. Bu tanım, finansman gider kısıtlamasında sadece banka kredileri veya finansman borçlarıyla sınırlı bir değerlendirme yapılmadığını göstermektedir. Bilançoda yabancı kaynaklar grubu içinde yer alan kalemler, öz kaynakları aşıp aşma testinde önem taşır. Bilanço GrubuFinansman Gider Kısıtlamasındaki RolüKısa vadeli yabancı kaynaklarYabancı kaynak toplamına dahil edilir.Uzun vadeli yabancı kaynaklarYabancı kaynak toplamına dahil edilir.Öz kaynaklarYabancı kaynakların aşıp aşmadığının karşılaştırıldığı gruptur.Aşan kısımFinansman gider kısıtlaması hesabında dikkate alınır. 35 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hakedişleri Hesabı Nedir? Tekdüzen Muhasebe Sistemine göre “35 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hakedişleri” grubu, yıllara yaygın taahhüt işleri yapan işletmelerin üstlendikleri işlerden gerçekleştirdikleri kısım karşılığında aldıkları hakedişlerin izlendiği hesapları kapsar. “350-357 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hakediş Bedelleri” hesapları, işletmenin üstlendiği yıllara yaygın inşaat ve onarım işlerinden tamamladığı kısımlar için düzenlenen hakediş bedellerinin izlendiği hesaplardır. Bu hesaplar, “170-178” hesaplara paralel olarak düzenlenir. Hesap GrubuAçıklama35 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım HakedişleriYıllara yaygın taahhüt işlerinde alınan hakedişlerin izlendiği hesap grubu350-357 hesaplarHakediş bedellerinin izlendiği hesaplar170-178 hesaplarYıllara yaygın inşaat ve onarım maliyetleriyle paralel izlenen hesaplarGeçici kabul yapılıncaHakediş bedelleri ilgili satış hesaplarına aktarılır Hakediş Bedelleri Kısa Vadeli Yabancı Kaynak Sayılır mı? Özelgede verilen görüşe göre, “35 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hakediş Bedelleri” hesabının Tekdüzen Muhasebe Sisteminde “3 Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar” grubu içinde yer alması nedeniyle, bu hesaba kaydedilen tutarların yabancı kaynakların öz kaynakları aşıp aşmadığının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. Bu sonuç, hakediş bedellerinin ekonomik mahiyeti hakkında yapılan değerlendirmeden ziyade, Tekdüzen Hesap Planındaki bilanço sınıflandırmasına dayanmaktadır. Mükellefin Görüşüİdarenin GörüşüHakediş bedelleri fiilen kısa vadeli yabancı kaynak değildir.35 hesap grubu kısa vadeli yabancı kaynaklar içinde yer almaktadır.Bu tutarlar yabancı kaynak toplamından düşülmelidir.Bu tutarlar yabancı kaynakların öz kaynakları aşıp aşmadığında dikkate alınmalıdır.Finansman gider kısıtlaması hesabı bu tutarlar hariç yapılmalıdır.Finansman gider kısıtlaması hesabında 35 hesap dahil edilmelidir. Yıllara Sari İnşaat İşlerinde Finansman Gider Kısıtlaması Ne Zaman Uygulanır? 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde, yıllara sari inşaat ve onarma işleri ile uğraşan mükelleflerde finansman gider kısıtlamasının uygulanacağı dönem ayrıca açıklanmıştır. Buna göre, yıllara sari inşaat ve onarma işleriyle uğraşanların kullandıkları yabancı kaynaklara ilişkin finansman giderleri, işin kesin kar veya zararının tespit edildiği yıl kazancının hesaplanmasında gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınacağından, finansman gider kısıtlamasına ilişkin uygulama da aynı dönemde yapılacaktır. Birden fazla inşaat ve onarma işinin birlikte yapılması veya yıllara sari inşaat işlerinin yanında başka işlerin de bulunması halinde, yapılan finansman giderleri hangi yılın kar veya zararının tespitinde dikkate alınıyorsa, o yılda gider kısıtlamasına konu edilecektir. DurumFinansman Gider Kısıtlaması DönemiYıllara sari inşaat işi tek başına yürütülüyorsaİşin kesin kar veya zararının tespit edildiği yılBirden fazla yıllara sari inşaat işi varsaFinansman gideri hangi işin kar veya zararında dikkate alınıyorsa o yılYıllara sari işlerle birlikte başka işler varsaGiderin dikkate alındığı yıl esas alınırFinansman gideri 01.01.2021 öncesinde kesinleşmişseÖzelgede aktarılan tebliğ açıklamasına göre kısıtlamaya konu edilmez 2021 Öncesi Kesinleşmiş Finansman Giderleri İçin Ne Dikkate Alınır? Finansman gider kısıtlaması hükümleri 01.01.2021 tarihinden itibaren uygulanmak üzere yürürlüğe girmiştir. Özelgede aktarılan tebliğ açıklamasına göre, bu tarihten önce mahiyet ve tutar itibarıyla kesinleşmiş olan ancak yıllara sari inşaat ve onarma işlerinin kazancı işin bittiği yıl beyan edileceğinden henüz kurum kazancının tespitinde dikkate alınmamış olan finansman giderleri, inşaat ve onarma işi kazancının hangi yıl beyan edildiğine bakılmaksızın gider kısıtlamasına konu edilmeyecektir. Finansman Giderinin DurumuKısıtlama Uygulaması01.01.2021 öncesinde mahiyet ve tutar itibarıyla kesinleşmişseFinansman gider kısıtlamasına konu edilmez.01.01.2021 sonrasında kesinleşmişseKoşullar varsa finansman gider kısıtlaması değerlendirilir.Yıllara sari işin geliri daha sonraki yılda beyan edilirse2021 öncesi kesinleşen finansman gideri için kısıtlama yapılmaz. Özelgeye Göre Uygulama Özeti KonuÖzelgeye Göre Sonuç35 hesapta izlenen hakedişlerKısa vadeli yabancı kaynaklar grubunda yer alır.Finansman gider kısıtlamasında yabancı kaynak tanımıKısa ve uzun vadeli yabancı kaynaklar toplamıdır.35 hesap yabancı kaynak toplamından düşülebilir mi?Hayır, dikkate alınması gerekir.Hakedişlerin fiilen yabancı kaynak olmadığı iddiasıİdare tarafından kabul edilmemiştir.Finansman gider kısıtlaması oranıYüzde 10Yıllara sari işlerde uygulama dönemiİşin kesin kar veya zararının tespit edildiği yıl Uygulamada Dikkat Edilmesi Gereken Kontrol Tablosu Kontrol Edilecek KonuDikkat Edilecek Husus35 hesap bakiyesiYabancı kaynak toplamına dahil edilmelidir.Öz kaynak karşılaştırmasıYabancı kaynakların öz kaynakları aşıp aşmadığı tespit edilmelidir.Finansman giderinin niteliğiFaiz, komisyon, vade farkı, kur farkı ve benzeri giderler ayrıştırılmalıdır.Yatırım maliyetine eklenen giderlerKısıtlama dışında değerlendirilmelidir.Yıllara sari işin bitiş yılıGider kısıtlamasının uygulanacağı dönemi belirler.2021 öncesi kesinleşen finansman giderleriKısıtlamaya konu edilmemelidir.Birden fazla iş bulunmasıFinansman giderinin hangi yılın kar veya zararında dikkate alındığı belirlenmelidir. Sonuç Yıllara sari inşaat ve onarma işleri kapsamında alınan hakediş bedelleri, işin bitimine kadar “35 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hakedişleri” hesap grubunda izlenmektedir. Her ne kadar mükellef bu tutarların fiilen kısa vadeli yabancı kaynak olmadığını ileri sürse de, özelgede Tekdüzen Muhasebe Sistemindeki sınıflandırma esas alınmıştır. Buna göre 35 hesap grubu, bilançonun kısa vadeli yabancı kaynaklar grubunda yer aldığından, bu hesaba kaydedilen hakediş tutarları finansman gider kısıtlaması hesabında yabancı kaynakların öz kaynakları aşıp aşmadığının tespitinde dikkate alınmalıdır. Bu nedenle yıllara sari inşaat işi yapan mükelleflerin finansman gider kısıtlaması hesabında, sadece banka kredileri ve benzeri finansal borçları değil, bilançoda kısa vadeli ve uzun vadeli yabancı kaynaklar toplamında yer alan hesapları da birlikte değerlendirmeleri gerekir. 10 Soru ve 10 Cevap SoruCevapYıllara sari inşaat hakedişleri finansman gider kısıtlamasında dikkate alınır mı?Evet, 35 hesap grubu kısa vadeli yabancı kaynaklar içinde yer aldığı için dikkate alınmalıdır.35 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hakedişleri yabancı kaynak sayılır mı?Özelgeye göre, bilanço sınıflandırması nedeniyle yabancı kaynakların öz kaynakları aşıp aşmadığının tespitinde dikkate alınır.Hakediş bedelleri yabancı kaynak toplamından düşülebilir mi?Hayır, özelgede bu tutarların yabancı kaynak toplamından düşülemeyeceği sonucuna varılmıştır.Finansman gider kısıtlamasında yabancı kaynak neyi ifade eder?Bilançonun kısa vadeli yabancı kaynakları ile uzun vadeli yabancı kaynakları toplamını ifade eder.Finansman gider kısıtlaması oranı nedir?Özelgede aktarılan düzenlemeye göre, kapsam dahilindeki finansman giderlerinin yüzde 10’luk kısmı KKEG olarak dikkate alınır.Yıllara sari inşaat işlerinde finansman gider kısıtlaması hangi yılda uygulanır?Finansman gideri işin kesin kar veya zararının tespit edildiği yıl kazancında dikkate alındığından kısıtlama da aynı dönemde uygulanır.01.01.2021 öncesi kesinleşen finansman giderleri kısıtlamaya tabi midir?Özelgede aktarılan tebliğ açıklamasına göre, 01.01.2021 öncesinde mahiyet ve tutar itibarıyla kesinleşen finansman giderleri kısıtlamaya konu edilmez.350 hesap hangi işlemler için kullanılır?Yıllara yaygın inşaat ve onarım işlerinden tamamlanan kısımlar için düzenlenen hakediş bedellerinin izlenmesinde kullanılır.Yıllara sari inşaat işlerinde kar veya zarar ne zaman beyan edilir?İşin bittiği yıl kesin olarak tespit edilir ve o yılın beyannamesinde gösterilir.Bu özelgenin temel sonucu nedir?35 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hakediş Bedelleri hesabındaki tutarlar finansman gider kısıtlamasında yabancı kaynak toplamına dahil edilmelidir. ______________________________________ T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIAnkara Vergi Dairesi BaşkanlığıGelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü    Sayı:E-38418978-120[42-2021/27]-9281022.02.2023Konu:Yıllara Sari İnşaat ve Onarma İşi Kapsamında Yapılan Hakediş Ödemelerinin Finansman Gider Kısıtlaması Hesabında Dikkate Alınıp Alınmayacağı  İlgi:  İlgi’de kayıtlı özelge talep formunda; yıllara sari inşaat ve onarma işleri kapsamında ödenen hakediş bedellerinin 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi hükmü gereğince işin bittiği yıl gelir hesaplarına aktarılması nedeniyle bu bedellerin işin bittiği tarihe kadar bilançonun kısa vadeli yabancı kaynaklar grubunda yer alan “35-Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hakedişleri” kalemi altında takip edildiği ve hakediş ödemelerinin fiilen kısa vadeli yabancı kaynak olmadığı belirtilerek, söz konusu ödemelere ait tutarların kısa vadeli yabancı kaynak toplamından düşülmek suretiyle finansman gider kısıtlaması hesaplanabilmesinin uygun olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun; 42 nci maddesinin birinci fıkrasında, ”Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zararın işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamının o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.”, 44 üncü maddesinde, ”İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edilir. Bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılat, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kar veya zararının tespitinde dikkate alınır.” hükümlerine yer verilmiştir. Diğer taraftan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (i) bendiyle ”Kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri dışında, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10’unu aşmamak üzere Cumhurbaşkanı’nca kararlaştırılan kısmı” kanunen kabul edilmeyen gider olarak kabul edilmiştir. Cumhurbaşkanı bu yetkisini, 4/2/2021 tarihli ve 31385 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 3/2/2021 tarihli ve 3490 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı’yla kullanarak 1/1/2021 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi kazançlarına uygulanmak üzere söz konusu gider ve maliyet unsurlarının %10’unun kurum kazancının tespitinde indiriminin kabul edilmeyeceği düzenlenmiştir. Söz konusu uygulamaya ilişkin ayrıntılı açıklamaların yer aldığı 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin “11.13. Finansman gider kısıtlaması” başlıklı bölümünde; ”6322 sayılı Kanunun 37 nci maddesiyle 1/1/2013 tarihinden itibaren yürürlüğe girmek üzere 5520 sayılı Kanunun 11 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (i) bendiyle; kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri dışında, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10’unu aşmamak üzere Cumhurbaşkanınca kararlaştırılan kısmı kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) olarak kabul edilmiştir. Ayrıca, bu oranı sektörler itibarıyla farklılaştırmaya Cumhurbaşkanı, bendin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır. Cumhurbaşkanı bu yetkisini 4/2/2021 tarihli ve 31385 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 3/2/2021 tarihli ve 3490 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla kullanmış olup bu Kararda 1/1/2021 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi kazançlarına uygulanmak üzere söz konusu gider ve maliyet unsurlarının %10’unun kurum kazancının tespitinde indiriminin kabul edilmeyeceği düzenlenmiştir. Dolayısıyla, yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşmış olan kurumlar vergisi mükelleflerinin, aşan kısımla sınırlı olmak üzere, yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10’luk kısmı, kurum kazancının tespitinde KKEG olarak dikkate alınacaktır. … Söz konusu gider kısıtlaması uygulamasında; … – Yabancı kaynaklar: Bilançonun kısa vadeli yabancı kaynaklar ve uzun vadeli yabancı kaynaklar toplamını, … 1.13.7. Yıllara sari inşaat ve onarma işleri ile uğraşan mükelleflerde gider kısıtlaması uygulaması Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi hükmüne göre birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde kâr veya zarar işin bittiği yıl kesin olarak tespit edilmekte ve kazancın tamamı o yılın geliri sayılarak vergilendirilmektedir. Bu işlerle uğraşanların kullandıkları yabancı kaynaklara ilişkin finansman giderlerinin, işin kesin kâr veya zararının tespit edildiği yıl kazancının hesaplanmasında gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerektiğinden, gider kısıtlamasına ilişkin uygulama da aynı dönemde yapılacaktır. Birden fazla inşaat ve onarma işinin birlikte yapılması veya yıllara sari inşaat ve onarma işlerinin yanı sıra başka işlerin de bulunması halinde, yapılan finansman giderleri hangi yılın kâr veya zarar tutarının tespitinde dikkate alınıyorsa, o yılda gider kısıtlamasına konu edilecektir. Öte yandan, finansman gider kısıtlamasına ilişkin hükümler 1/1/2021 tarihinden itibaren uygulanmak üzere yürürlüğe girdiğinden, bu tarihten önce mahiyet ve tutar itibarıyla kesinleşmiş olan ancak yıllara sari inşaat ve onarma işlerinin kazancı işin bittiği yılın kazancı olarak beyan edileceğinden henüz kurum kazancının tespitinde dikkate alınmamış olan finansman giderlerinin, inşaat ve onarma işi kazancının hangi yıl beyan edildiğine bakılmaksızın, gider kısıtlanmasına konu edilmemesi gerekmektedir.” tanım ve açıklamalara yer verilmiştir. Diğer taraftan, Tekdüzen Muhasebe Sisteminin uygulanmasına ilişkin açıklamalar, 26/12/1992 tarih ve 21447 mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği ile yapılmış olup söz konusu tebliğde; “3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR … 35. YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM HAKEDİŞLERİ Bu grup, yıllara yaygın taahhüt işleri yapan işletmelerin üstlendikleri işlerden, gerçekleştirdikleri kısım karşılığında aldıkları hakedişlerin izlendiği hesapları kapsar. 350 -357 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM HAKEDİŞ BEDELLERİ İşletmenin üstlendiği yıllara yaygın inşaat ve onarım işlerinden, tamamladıkları kısımlar için düzenlenen hakediş bedellerinin izlendiği hesaplardır. Bu hesaplar “170-178” hesaplara paralel olarak düzenlenir. İşleyişi: Yıllara yaygın inşaat ve onarım işleri ile ilgili olarak düzenlenen ve işveren tarafından onaylanan hakediş bedelleri bu hesaplara alacak olarak yazılır. İşin geçici kabulü yapıldığında, bu hesaplardaki hakediş bedelleri, ilgili satış hesaplarının alacağı karşılığında bu hesaplara borç kaydedilir.” açıklamalarına yer verilmiştir. Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, yıllara yaygın inşaat ve onarım işlerine ilişkin hakediş bedellerinin izlenmesi için kullanılan ”35 Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hakediş Bedelleri” hesabının “3. Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar” grubunda yer alması nedeniyle, bu hesaba kaydedilen tutarların da yabancı kaynakların öz kaynakları aşıp aşmadığının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. ______________________________________ MUHASEBE MESLEK MENSUPLARINA YÖNELİK HESAPLAMA PROGRAMLARI İÇİN BAĞLANTI… Hesaplama Araçları Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.