Yurtdışına Sunulan Yazılım ve Yazılım Destek Hizmetlerinden Elde Edilen Kazançların Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/13 Maddesi Kapsamında İndirimi Türkiye’de yazılım sektörüne ilişkin vergi teşvikleri son yıllarda giderek önem kazanmış; özellikle yurtdışına verilen hizmetlerden elde edilen kazançların gelir veya kurumlar vergisi matrahından indirimi, hem yerli yazılım sektörünü destekleyen hem de uluslararası pazara açılmayı teşvik eden bir düzenleme hâline gelmiştir. Balıkesir Defterdarlığı tarafından verilen özelgede, yurtdışında bulunan firmalara yazılım kullanım desteği ve yazılım geliştirme hizmeti veren bir kişinin elde ettiği kazancın Gelir Vergisi Kanunu’nun 89’uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi kapsamında indirim konusu yapılıp yapılamayacağı değerlendirilmiştir. Bu yazıda, özelgede yer alan hukuki çerçeve teknik vak’a diliyle açıklanmakta; yurtdışına yazılım hizmeti veren işletmelerin indirimden nasıl yararlanabileceği profesyonel bakış açısıyla ele alınmaktadır. 1. GVK 89/13 Maddesinin Amacı ve Kapsamı GVK 89/13, Türkiye’de yerleşik olup yurtdışında bulunan şirketlere verilen belirli hizmetlerden elde edilen kazançların %80’inin gelir vergisi matrahından indirilebilmesine imkân tanımaktadır. İndirimin uygulanabilmesi için verilen hizmetlerin: Türkiye’de gerçekleştirilmiş olması, Türkiye’de yerleşik olmayan kişi veya kurumlara sunulmuş olması, Hizmetten yurtdışında yararlanılıyor olması, Sunulan hizmetin yazılım, tasarım, mimarlık, mühendislik, veri analizi gibi kanunda sayılan alanlar kapsamında olması gerekmektedir. Özelgede değerlendirilen faaliyetler bu kapsamda yer almaktadır. 2. Özelgede Değerlendirilen Faaliyetlerin Niteliği Başvuru sahibinin faaliyetleri özelgede aşağıdaki şekilde tanımlanmıştır: Yurtdışı firmaların kullandığı yazılımlar için teknik destek sağlamak, Yazılımların üzerine yeni kodlar yazarak verimliliği artırmak, Yazılımların ürettiği verileri analiz etmek, eksik raporlamaları ve süreç aksaklıklarını düzeltmek, Süreç verimliliğini artıran yazılım çözümleri geliştirmek. Bu faaliyetler yazılım veya yazılım geliştirme hizmeti niteliğindedir ve Gelir Vergisi Kanunu ile Kurumlar Vergisi Tebliği’nde açıkça belirtilen kapsam içine girmektedir. 3. Hizmetin Yurtdışına Verilmesi Şartı İndirimin uygulanabilmesi için hizmet: Yalnızca yurtdışında yerleşik kişilere verilmeli, Hizmetten fiilen yurtdışında yararlanılmalıdır, Hizmet, yurtdışı firmanın Türkiye’deki faaliyetleriyle ilgisi olmamalıdır. Özelgede, yazılım destek ve geliştirme hizmetinin yurtdışı firmalara verildiği ve hizmetten yurtdışında yararlanıldığı belirtilmiştir. Bu durum indirimin uygulanması için temel koşullardan biridir. 4. Faturanın Düzenlenmesi ve Belgelendirme Şartı GVK 89/13 kapsamında indirim uygulanabilmesi için: Fatura yurtdışındaki müşteri adına düzenlenmelidir. Fatura Türkiye’de düzenlenmekle birlikte, hizmet yurtdışına yönelik olmalıdır. Özelgede verilen hizmetlerle ilgili faturaların yurtdışındaki müşteri adına düzenlendiği anlaşılmaktadır. 5. Kazancın Türkiye’ye Transferi Şartı 7491 sayılı Kanun ile getirilen düzenleme gereği: İndirim konusu yapılacak kazancın tamamı, beyanname verilme tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmelidir. Kazancın sadece bir kısmının transfer edilmesi hâlinde, tamamı için indirim hakkı kaybedilir. Süresinde transfer edilmeyen tutar, daha sonra transfer edilse bile indirime konu edilemez. Bu şart yazılım ihracatçıları için son derece kritik olup özelgede açıkça vurgulanmıştır. 6. Özelgenin Sonuç Bölümü: İndirimin Uygulanabilirliği Balıkesir Defterdarlığı’nın değerlendirmesine göre: Yurtdışında bulunan firmalara Türkiye’den verilen yazılım ve yazılım destek hizmetleri, Hizmetten münhasıran yurtdışında yararlanılması, Faturanın yurtdışındaki müşteri adına düzenlenmiş olması, Elde edilen kazancın tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartları sağlandığı takdirde, elde edilen kazancın %80’i Gelir Vergisi Kanunu’nun 89/13 maddesi kapsamında gelir vergisi matrahından indirilebilir. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIBalıkesir DefterdarlığıGelir Kanunları Grup Müdürlüğü    Sayı:E-46480499-120[2024/1840]-5239621.04.2025Konu:Yurtdışındaki şirketlerin kullandıkları yazılımlar ile ilgili yazılım kullanım desteği ve ilave yazılım hizmeti verilmesinden elde edilen kazancın indirim konusu yapılıp yapılamayacağı       İlgi:“…”  İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, yurt dışındaki firmalara, mimarlık ve mühendislik kapsamında kullandıkları yazılımlara ilişkin destek hizmeti verdiğiniz, söz konusu yazılımların üzerine kod yazıp verimliliği arttıran yazılım çözümleri ürettiğiniz, yazılımdan üretilen verinin analizini raporlayıp eksik raporlama veya bilgi kısımlarını yazılan kodlar geliştirmek suretiyle süreçlerin verimliliğini artırdığınız belirtilerek bahse konu faaliyetlerinize ilişkin elde ettiğiniz kazancın 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendine göre beyan edilen gelirden indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda Defterdarlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Diğer İndirimler” başlıklı 89 uncu maddesinde, “Gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aşağıdaki indirimler yapılabilir: … 13. Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın, elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, %80’i. Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır. …” hükmüne yer verilmiştir. Öte yandan, konuyla ilgili açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin; – “10.5.2.1. İndirimden faydalanabilecek şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konusu” başlıklı bölümünde, ilgili şirketlerin ana sözleşmelerinde yazılı esas faaliyet konuları arasında, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi, mesleki eğitim, eğitim ve sağlık hizmetleri sunmak olması gerektiği, – “10.5.2.2. Hizmetin, Türkiye’den münhasıran yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için yapılmış olması” başlıklı bölümünde, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim hizmetlerinin, Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara verilmesi gerektiği, söz konusu hizmetlerin fiilen verilmesi gerektiği, bu alanlarda sunulan asistanlık, danışmanlık ve aracılık gibi hizmetlerin bu kapsamda değerlendirilmesinin mümkün olmadığı, – “10.5.2.3. Faturanın yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi” başlıklı bölümünde, yapılan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturanın, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum adına düzenlenmesi gerektiği, – “10.5.2.4. Türkiye’den verilen, mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi hizmetlerinden yurt dışında yararlanılması” başlıklı bölümünde, verilen hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması gerektiği, yurt dışı mukimi kişi ve/veya kurum için verilen hizmetin, bu kişilerin ve/veya kurumların Türkiye’deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması gerektiği, – “10.5.2.6. Kazancın tamamının elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi” başlıklı bölümünde, 7491 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde yapılan değişiklik ile anılan indirimden yararlanabilmek için bent kapsamında yer alan ve 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen söz konusu kazançların tamamının, beyanname verilme tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartı getirildiği, buna göre, indirim kapsamındaki kazançların tamamının, elde edildiği hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi gerektiği, söz konusu kazançların tamamının değil bir kısmının Türkiye’ye transfer edilmesi durumunda, transfer edilen kısım da dahil olmak üzere indirimden yararlanılamayacağı, Türkiye’ye bu süre içinde transfer edilmeyen kazançların daha sonraki dönemlerde transfer edilmesi durumunda da söz konusu indirimin uygulanmayacağı açıklamalarına yer verilmiştir. Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, yurt dışında bulunanlara Türkiye’de sunmuş olduğunuz ve münhasıran yurt dışında yararlanılan yazılım ve yazılım destek hizmetleri nedeniyle elde ettiğiniz kazancınızın %80’inin, yukarıda sayılan şartların sağlanması kaydıyla, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi kapsamında matrahtan indirimi mümkün bulunmaktadır. Bilgi edinilmesini rica ederim. İmza                               (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Çalışmayan Eş Adına Yapılan Özel Sağlık Sigortası Primlerinin Ücret Matrahından İndirimi Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.