Hakedişli Projelerde KDV Uygulamasının Önemi Türkiye’de büyük ölçekli altyapı, kontrollük ve müşavirlik projelerinde yüklenici firmalar, sözleşme gereği yaptıkları harcamaları hakediş raporları ile işverene yansıtmaktadır. Bu harcamalar arasında seyahat, konaklama, uçak bileti ve benzeri giderler yer alabilmektedir. Ancak bu giderlerin farklı KDV oranlarına tabi olması, hakediş faturasında hangi KDV oranının uygulanacağı konusunda uygulamada tereddütler yaratmaktadır. Ankara Defterdarlığına yapılan başvuruda, bu tereddüt tam da bu noktada ortaya çıkmıştır. Örnek Anka Mühendislik Danışmanlık A.Ş. Olayı (Unvan örnek olarak verilmiştir) Anka Mühendislik Danışmanlık A.Ş., XYZ Bankası A.Ş. ile imzaladığı sözleşme kapsamında Türkiye Deprem İyileşme ve Yeniden İnşa Projesi çerçevesinde çeşitli altyapı projelerinde kontrollük ve müşavirlik hizmetleri sunmaktadır. Bu hizmetler Kahramanmaraş Ayranpınarı İsale Hattı, Elbistan Kanalizasyon, Kale ve Pazarcık altyapı projelerini kapsamaktadır. Şirketin sözleşmesi iki unsurdan oluşmaktadır. Birincisi zamana dayalı danışmanlık ve müşavirlik bedelleri, ikincisi ise seyahat, konaklama ve uçak bileti gibi geri ödenebilir giderlerdir. Anka Mühendislik Danışmanlık A.Ş., her ay tek bir hakediş raporu ve buna bağlı tek bir hakediş faturası düzenlemekte ve bu faturada yüzde 20 oranında KDV hesaplamaktadır. Ancak seyahat ve konaklama giderlerinin kendi başına daha düşük KDV oranlarına tabi olması nedeniyle bu giderlerin faturada ayrı bir KDV oranıyla mı gösterilmesi gerektiği konusunda tereddüt yaşamıştır. Hakedişe Konu Hizmetin Vergisel Niteliği KDV mevzuatına göre, bir teslim veya hizmete uygulanacak KDV oranı, o teslim veya hizmetin niteliğine göre belirlenmektedir. 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki listelerde yer almayan kontrol ve müşavirlik hizmetleri, genel oranda yani yüzde 20 KDV’ye tabidir. Özelgede yer alan projelerde verilen hizmetler, kontrol ve müşavirlik hizmeti niteliğinde olup indirimli KDV oranı listelerinde yer almamaktadır. Bu nedenle bu hizmetler için uygulanacak KDV oranı yüzde 20’dir. Seyahat ve Konaklama Giderlerinin KDV Oranının Etkisi Anka Mühendislik Danışmanlık A.Ş. tarafından yapılan seyahat, konaklama ve uçak bileti harcamaları, kendi başlarına farklı KDV oranlarına tabi olabilir. Ancak bu harcamalar, müşteriye bağımsız bir mal veya hizmet olarak değil, ana sözleşmeye konu kontrollük ve müşavirlik hizmetinin ifası için katlanılan giderler olarak yansıtılmaktadır. Bu nedenle bu giderlerin KDV oranı, hakedişe konu ana hizmetin KDV oranını değiştirmemektedir. Hakediş faturasında yer alan toplam bedel, tamamı için yüzde 20 KDV’ye tabi olacaktır. Özelgeye Göre Sonuç Ankara Defterdarlığı tarafından verilen özelgeye göre, Türkiye Deprem İyileşme ve Yeniden İnşa Projesi kapsamında sunulan kontrol ve müşavirlik hizmetlerine ilişkin hakediş faturasında, seyahat, konaklama ve uçak bileti gibi giderler bulunsa dahi, faturanın tamamına yüzde 20 oranında KDV uygulanması gerekmektedir. Bu giderlerin farklı KDV oranlarına tabi olması sonucu değiştirmemektedir. Sık Sorulan Sorular SoruCevapHakediş faturasında KDV oranı kaçtır?Kontrol ve müşavirlik hizmetlerinde hakediş faturası için yüzde 20 KDV uygulanır.Seyahat giderleri hakedişte farklı KDV’ye tabi midir?Hayır, hakediş faturasında ana hizmetin KDV oranı esas alınır.Konaklama faturalarının KDV oranı hakedişi etkiler mi?Hayır, hakedişte toplam bedel yüzde 20 KDV’ye tabidir.Uçak bileti KDV oranı hakedişte ayrı gösterilir mi?Hayır, hakediş faturasında ayrı oran uygulanmaz.Kontrollük hizmeti KDV oranı nedir?Kontrollük hizmetleri genel oran olan yüzde 20 KDV’ye tabidir.Müşavirlik hizmeti KDV oranı kaçtır?Müşavirlik hizmetleri için yüzde 20 KDV uygulanır.Deprem yeniden inşa projelerinde KDV indirimi var mı?Özelgede yer alan hizmetler için indirimli oran öngörülmemiştir.Geri ödenebilir giderler KDV’den ayrı mı değerlendirilir?Hayır, ana hizmetin parçası olarak değerlendirilir.Hakediş faturasında gider kalemleri ayrıştırılır mı?Ayrı gösterilse bile KDV oranı değişmez.Bu uygulama her sözleşme için geçerli midir?Hayır, sadece özelgede yer alan nitelikteki sözleşmeler için geçerlidir. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIAnkara DefterdarlığıGelir Kanunları KDV ve ÖTV Grup Müdürlüğü    Sayı:E-84974990-130[KDV-2/2025/İ/28/17]-18692928.03.2025Konu:Hakedişe konu hizmetin ifası için yapılan seyahat, konaklama, uçak bileti gibi farklı harcama kalemlerindeki KDV oranı       İlgi       : … tarihli özelge talep formunuz. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; …. Bankası A.Ş.’ye karşı taahhüdünüz altında bulunan Türkiye deprem iyileşme ve yeniden inşa projesi kapsamında zamana dayalı sözleşme ve geri ödenebilir giderler olarak iki kısımdan oluşan sözleşme doğrultusunda tek bir hakediş raporunun düzenlendiği ve buna bağlı olarak tanzim edilen tek hakediş faturasında %20 oranında katma değer vergisi (KDV) uygulandığı belirtilerek, geri ödenebilir giderler listesinde yer alan seyahat, konaklama, uçak bileti gibi farklı harcamaların farklı KDV oranlarına tabi olup olmadığı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir. Mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile değişmeden önce Bakanlar Kurulu, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir. Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %10, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %20 olarak uygulanmaktadır. Buna göre, …. Bankası A.Ş.’ye karşı taahhüt ettiğiniz “Türkiye Deprem İyileşme ve Yeniden İnşa Projesi” kapsamında “Kahramanmaraş Ayranpınarı İsale Hattı- Ilıca Su, Kanalizasyon ve Yağmursuyu Projesi, Kahramanmaraş Elbistan Kanalizasyon ve Yağmursuyu Projesi, Kahramanmaraş Kale Su, Kanalizasyon ve Yağmursuyu Projesi, Kahramanmaraş Pazarcık Kanalizasyon ve Yağmursuyu Projesi Kontrollük Hizmetleri ve Müşavirlik Hizmetleri”nin ifası için farklı KDV oranına tabi mal ve hizmet alışlarınız söz konusu hizmetin KDV oranını etkilemeyeceğinden 2007/13033 sayılı BKK eki listelerde yer almayan kontrol ve müşavirlik hizmetlerine yönelik tarafınızca düzenlenen hakediş faturasında yer alan bedel üzerinden genel oranda (%20) KDV hesaplanması gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim. (*)     Bu özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir. (**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir. (***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Titanyum ve Özel Metallerin Satışında KDV Tevkifatı Uygulanır mı Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.