Dijital içerik üretiminin ve sosyal medya üzerinden yapılan tanıtım çalışmalarının artmasıyla birlikte, Instagram üzerinden yapılan röportajlara ve bu içeriklerin paylaşımına ilişkin vergi uygulamaları da muhasebe ve denetim alanında önemli bir konu haline geldi. Özellikle influencer’lar, serbest meslek sahipleri veya serbest çalışan gazeteciler ile ticari şirketler arasında yapılan tanıtım içerikli iş birliklerinde hangi vergi kesintisi oranının uygulanacağı sıkça merak ediliyor. Bu yazıda, Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 23.05.2022 tarihli özelgesi doğrultusunda, sosyal medya üzerinden yürütülen röportaj hizmetlerine yönelik vergi kesintisi uygulamasını ele alıyoruz. Instagram Üzerinden Röportaj Yapmak Ticari Faaliyet midir? Gelir Vergisi Kanunu’nun 37. maddesine göre, her türlü ticari ve sınai faaliyet sonucu elde edilen kazançlar ticari kazanç sayılır. Bu kapsamda, Instagram üzerinden bir firma ya da markanın projesini tanıtan ve karşılığında ödeme alan kişi: Bu faaliyeti sürekli yapıyorsa, Kazanç elde etmeye yönelik bir organizasyon oluşturmuşsa, Reklam tanıtımı niteliğinde bir hizmet sunuyorsa, bu faaliyet ticari kazanç kapsamında değerlendirilir. Tevkifat Uygulaması Nasıl Yapılmalıdır? 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesi ve 476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca, internet ortamında verilen reklam hizmetleri vergi kesintisine tabidir. Bu kapsamda: Instagram üzerinden yapılan ve firmaların projelerini tanıtıcı nitelik taşıyan röportajlar, reklam hizmeti sayılır. Bu hizmeti alan tam mükellef kurumlar (şirketler) tarafından içerik sahibine yapılan ödemelerde, %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılmalıdır. Ödemeyi yapan tarafın vergi mükellefi olup olmaması ya da içerik sahibinin beyanname verip vermemesi durumu tevkifat uygulamasını etkilemez. Tevkifat Oranı ve Dayanağı Nedir? %15 oranındaki tevkifat, şu mevzuatlara dayanmaktadır: Gelir Vergisi Kanunu madde 94/1 Vergi Usul Kanunu madde 11/7 476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı 2009/14592 sayılı BKK (güncel hali) Bu düzenlemeler, internet ortamında sağlanan reklam hizmetleri için geçerlidir ve Instagram gibi sosyal medya platformları da bu kapsamda değerlendirilmektedir. Kimler Etkilenir? Bu tevkifat uygulamasından etkilenen taraflar şunlardır: Sosyal medya üzerinden tanıtım yapan içerik üreticileri, influencer’lar ve serbest gazeteciler Bu kişilerden hizmet alan tam mükellef kurumlar, şirketler Reklam ajansları ya da bu hizmete aracılık eden platformlar Özellikle firmaların dijital pazarlama departmanları ve bu ödemeleri muhasebeleştiren kişiler, tevkifat oranını doğru uygulamakla yükümlüdür. Uygulamada Sık Yapılan Hatalar İçerik üreticisinin serbest meslek mükellefi olmaması nedeniyle tevkifat yapılmaması Instagram üzerinden yapılan tanıtımı reklam hizmeti olarak değerlendirmemek %15 yerine farklı oranlarla hatalı kesinti yapılması Tevkifatın sadece fatura kesilmesi halinde geçerli olduğunu düşünmek Bu tür hatalar, hem şirket hem de içerik üreticisi açısından vergi cezası riski doğurur. Sonuç ve Öneriler Instagram üzerinden yapılan ve firmaların projelerini tanıtan röportajlar, reklam hizmeti kapsamında değerlendirilir. Bu nedenle şirketler tarafından içerik üreticilerine yapılan ödemeler üzerinden %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması zorunludur. Muhasebe uygulamalarında hata yapılmaması adına: Ödeme öncesinde sözleşme incelenmeli, Röportajın kapsamı netleştirilmeli, Tevkifat zorunluluğu açık şekilde belirlenmelidir. Firmalar ve içerik üreticileri bu süreçte, uzman mali müşavir veya vergi danışmanından destek almalıdır. 10 Soru 10 Cevap: Instagram Röportajlarında Tevkifat Uygulaması 1. Instagram üzerinden yapılan röportajlar reklam hizmeti sayılır mı?Evet, tanıtım amacı taşıyorsa reklam hizmeti kapsamına girer. 2. Bu hizmetler için vergi kesintisi yapılmalı mı?Evet, %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılmalıdır. 3. Kimler tevkifat yapmakla yükümlüdür?Tam mükellef kurumlar, şirketler ve ödeme yapan diğer vergi sorumluları. 4. İçerik üreticisinin mükellef olmaması tevkifatı etkiler mi?Hayır, her durumda tevkifat yapılmalıdır. 5. Röportaj karşılığında ödeme yapılması ticari faaliyet midir?Evet, kazanç potansiyeli varsa ticari faaliyettir. 6. Hangi mevzuatlara dayanılarak tevkifat yapılır?GVK 94. madde, VUK 11. madde ve 476 sayılı Karar. 7. Tevkifat oranı nedir?%15. 8. Fatura kesilmezse tevkifat yapılmaz mı?Hayır, fatura kesilmemesi tevkifatı ortadan kaldırmaz. 9. Aracılık eden platformlar da tevkifat uygulamak zorunda mı?Evet, aracı kuruluşlar da sorumludur. 10. Hatalı tevkifat yapılırsa ceza olur mu?Evet, eksik veya yanlış tevkifat vergi cezasına yol açabilir. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIİstanbul Vergi Dairesi BaşkanlığıGelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü    Sayı:E-62030549-120[65-2021/834]-55469723.05.2022Konu:Instagram üzerinden yapılan röportajların ve bu röportajların yine Instagram üzerinden paylaşımında yapılan ödemelerde uygulanacak tevkifat oranı  İlgi:a)25/06/2021 tarih 2750873 sayılı özelge talep formub)25/06/2021 tarih 2762140 sayılı özelge talep formuc)27/07/2021 tarih 3415185 sayılı özelge talepformu İlgide kayıtlı özelge talep formlarında, Türkiye’de yerleşik tam mükellef kurumlarla veya temsilcileriyle Instagram uygulaması üzerinden söz konusu mükelleflerin projelerinin duyurulması amacına yönelik röportajlar yaptığınızı, bu röportajları kendinize ait Instagram hesabı üzerinden paylaştığınızı, bu kapsamda röportaj yaptığınız tam mükellef kurumlarca tarafınıza ödeme yapıldığı belirtilerek, söz konusu ödemeler üzerinden hangi oranda gelir vergisi kesintisi yapılması gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiştir. Ticari faaliyet, bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması, böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin ticari faaliyet olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin ticari faaliyet sayılabilmesi için, kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya çıkmaktadır. Diğer taraftan anılan Kanunun 94 üncü maddesinde, kamu idare ve kuruluşları, iktisadi kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin, söz konusu maddelerde bentler halinde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir ve kurumlar vergilerine mahsuben tevkifat yapmaları gerektiği hüküm altına alınmış olup, mezkur maddenin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde, Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinin yedinci fıkrası kapsamında yapılan ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılması gerektiği belirtilmiştir. Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinin yedinci fıkrası ile Cumhurbaşkanına; ödeme yapılan kişilerin mükellef olup olmamasına, ödeme yapan veya ödemeye aracılık edenlerin vergi kanunlarına göre vergi kesintisi yapmak zorunluluğu bulunup bulunmamasına, ödemenin konusunun mal veya hizmet alım satımı olup olmamasına, elektronik ortamda gerçekleştirilip gerçekleştirilmemesine, ödeme yapılanın bu tutarı vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapıp yapmamasına bakılmaksızın, vergiye tabi işlemlere taraf veya aracı olanlara vergi kesintisi yaptırmaya, iş grupları, iş nevileri, sektörler ve emtia grupları itibarıyla, vergiye tabi işlemle ilgili, vergi kanunlarında belirtilen alt ve üst limitler arasında olmak şartıyla, farklı kesinti oranları tespit etmeye yetki verilmiş olup bu fıkra ile Cumhurbaşkanına verilen yetki, 19/12/2018 tarihli ve 30630 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 18/12/2018 tarihli ve 476 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile kullanılmıştır. Söz konusu Kararın eki Kararın 1 inci maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında sayılanlara internet ortamında verilen reklam hizmetlerinin vergi kesintisi kapsamına alınmış olduğu, bu hizmetlere ilişkin olarak hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemelerden, ödeme yapılan kişilerin mükellef olup olmamasına bakılmaksızın vergi kesintisi yapılması gerektiği yönünde düzenleme yapılmıştır. Mezkûr Kararın 2 nci maddesi ile; 193 sayılı Kanunun 94 üncü maddesinde yer alan tevkifat nispetleri hakkındaki 12/1/2009 tarihli ve 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasına (17) numaralı bent eklenmiş olup, söz konusu bent kapsamında internet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak, bu hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemeler üzerinden %15 oranında vergi kesintisi yapılması gerektiği belirtilmiştir. Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, gazetecilik ve yazarlık mesleklerini mutad meslek halinde ifa eden serbest meslek kazanç mükellefi tarafından, bedeli karşılığı belli projelerin tanıtımının yapılması niteliği taşıyan Instagram üzerinden yapılan röportajların, yine Instagram üzerinden paylaşılması faaliyetinin, 476 sayılı Kararın eki Karar gereğince internet ortamında verilen reklam hizmeti olarak değerlendirilmesi ve bu kapsamda yapılan ödemelerden % 15 oranında vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. … ÖNERİLEN VİDEO İÇERİK Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.