Aşağıdaki çalışma, 2026 yılı itibarıyla güncel Vergi Usul Kanunu, KDV Kanunu, KDV Genel Uygulama Tebliği, Tekdüzen Hesap Planı ve 17.06.2025 tarihli özelgedeki idari görüş dikkate alınarak hazırlanmıştır. İdarenin verdiği Özelgedeki somut duruma göre Kiracının tükettiği elektrik, su, doğal gaz ve kömür bedelleri için yansıtma faturası düzenlenmeli; saf masraf aktarımı niteliğindeki tutarlar 198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar hesabında değil, 136 Diğer Çeşitli Alacaklar ve 336 Diğer Çeşitli Borçlar hesapları kullanılarak izlenmelidir. Yansıtma faturasında, aktarılan asıl işlemin geçerli KDV oranı uygulanmalıdır. Kiracı Firmaya Elektrik, Su, Doğal Gaz ve Kömür Gideri Yansıtma Faturası Nasıl Düzenlenir? İş yerinin elektrik, su veya doğal gaz aboneliğinin mülk sahibi ya da kiraya veren şirket adına olması, buna karşılık tüketimin kiracı şirket tarafından gerçekleştirilmesi uygulamada sık karşılaşılan bir durumdur. Benzer şekilde, işletme ruhsatı, çevre izin belgesi veya diğer idari izinlerin kiraya veren şirket adına olması nedeniyle kiracının faaliyetinde kullanacağı kömür veya başka bir girdinin kiraya veren şirket tarafından satın alınması gerekebilir. Bu durumlarda faturalar kiraya veren şirket adına düzenlense bile, giderin gerçek ilgilisi kiracı işletmedir. Elektrik, su, doğal gaz veya kömür bedelinin kiracıya aktarılabilmesi için yansıtma faturası düzenlenmesi gerekir. Saf masraf aktarımı niteliğindeki bu işlemlerde: KonuUygulamaKiracının tükettiği elektrik, su ve doğal gazYansıtma faturası düzenlenirKiracının faaliyetinde kullanılan kömürGerçek masraf aktarımı şartlarıyla yansıtılabilirKDV oranıAsıl işlemin tabi olduğu oran uygulanırMuhasebe hesabı136 ve 336 hesapları kullanılır198 hesabın kullanılmasıÖzelge yaklaşımına göre uygun değildirFatura açıklamasıİşlemin gerçek ilgilisine yapılan masraf aktarımı olduğu belirtilirDayanak belgeAsıl fatura veya benzeri belgenin örneği ilişkilendirilir Yansıtma Faturası Nedir? Vergi mevzuatında “yansıtma faturası” adıyla ayrı bir belge türü bulunmamaktadır. Yansıtma faturası, gerçekte başka bir kişi veya kuruma ait olan bir giderin, ilk belgenin kendi adına düzenlenmesi nedeniyle bu kişi veya kurum tarafından gerçek ilgilisine aktarılması amacıyla düzenlenen normal faturadır. Yansıtma işleminde esas olarak: Harcama yansıtmayı yapan şirketin kendi mal veya hizmet maliyetine ait olmamalıdır. Giderin gerçek ilgilisi başka bir kişi veya şirket olmalıdır. Tutar gerçek ilgilisine belge karşılığında aktarılmalıdır. İşlemin masraf aktarımı niteliği açıkça gösterilmelidir. Dayanak fatura ile yansıtma faturası arasında bağlantı kurulmalıdır. Vergi Usul Kanunu’na göre üçüncü kişilerle olan işlemlere ilişkin kayıtların belgeyle tevsik edilmesi gerekir. Fatura da satılan mal veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı tutarı gösteren ticari belgedir. Elektrik, Su ve Doğal Gaz İçin Yansıtma Faturası Düzenlenmesi Gerekir mi? Abonelik kiraya veren şirket adına olmakla birlikte elektrik, su ve doğal gaz kiracı tarafından tüketiliyorsa, bu bedellerin gerçek ilgilisi kiracıdır. Bu nedenle abonelik sahibi şirketin: Gelen faturayı kayıtlarına alması, Tüketime ait bedeli kiracıya fatura etmesi, Faturada asıl işlemin tabi olduğu KDV oranını uygulaması, Masraf aktarımına ilişkin açıklama yazması, Dayanak faturayla bağlantı kurması gerekir. KDV uygulamasında su, elektrik ve gaz dağıtımları mal teslimi sayılmaktadır. Ayrıca bu tür enerji ve kullanım bedellerinde vergiyi doğuran olay, ilgili kuruluş tarafından bedelin tahakkuk ettirilmesiyle meydana gelir. Kömür Bedeli de Yansıtma Faturasıyla Aktarılabilir mi? Kömür bedelinin yansıtılması, elektrik ve su giderlerine göre daha dikkatli değerlendirilmelidir. Çünkü kömür fiziksel bir emtiadır ve bazı durumlarda masraf aktarımından ziyade normal mal alım-satımı ortaya çıkabilir. Özelgedeki olayda: Çevre izin belgesi kiraya veren şirket adınadır. Kömür, kiracının üretim faaliyetinde kullanılmaktadır. Satın alma işlemi zorunlu olarak kiraya veren şirket üzerinden yapılmaktadır. Kömür bedeli gerçek kullanıcı olan kiracıya aktarılmaktadır. Bu şartlar altında kömür bedelinin yansıtma faturasıyla kiracıya aktarılması kabul edilmiştir. Ancak aşağıdaki durumlarda işlem saf yansıtma olarak değerlendirilmemelidir: DurumMuhasebe ve vergi sonucuKömür aynı bedelle, gerçek kullanıcıya aktarılıyorMasraf aktarımı olarak değerlendirilebilirKiraya veren şirket kömüre kâr payı ekliyorNormal mal satışı veya hizmet geliri doğabilirKömür stokta tutuluyor ve ticari risk üstleniliyor153 ve 600 hesapları gündeme gelebilirKömürün bir kısmı kiraya veren tarafından kullanılıyorTüketim miktarları ayrıştırılmalıdırGerçek tüketici belirsizYansıtma işlemi inceleme riski taşırBelgesiz veya tahmini tutar aktarılıyorSaf masraf aktarımı kabul edilmeyebilir Yansıtma Faturasında Hangi KDV Oranı Kullanılır? Elektrik, su, doğal gaz ve kömür bedellerinin kiracıya yansıtılmasında, yansıtmanın yapıldığı tarihte asıl işlemin tabi olduğu KDV oranı uygulanmalıdır. Bütün kalemlere otomatik olarak tek bir KDV oranı uygulanmamalıdır. Elektrik, su, doğal gaz ve kömürün geçerli KDV oranları ayrı ayrı kontrol edilmelidir. Yansıtılan kalemKDV uygulamasıElektrikElektrik tesliminin geçerli KDV oranıSuSu tesliminin geçerli KDV oranıDoğal gazDoğal gaz tesliminin geçerli KDV oranıKömürİlgili kömür tesliminin geçerli KDV oranıEk hizmet veya komisyonHizmetin kendi KDV oranıKDV’ye tabi olmayan vergi veya harç unsuruKendi hukuki niteliğine göre değerlendirilir KDV Genel Uygulama Tebliği’ne göre ticari faaliyet çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetler KDV’ye tabidir. Su, elektrik, gaz, ısıtma ve benzeri dağıtımlar da mal teslimi olarak kabul edilir. Yansıtma Faturasında KDV Dahil Tutar mı, KDV Hariç Tutar mı Aktarılmalıdır? Asıl faturada yer alan KDV, yansıtmayı yapan şirket tarafından şartları varsa 191 İndirilecek KDV hesabına alınır. Kiracıya düzenlenen faturada ise asıl işlemin KDV hariç bedeli üzerinden yeniden KDV hesaplanır. Örnek: AçıklamaTutarElektrik bedeli100.000 TLKDV20.000 TLAsıl fatura toplamı120.000 TLKiracıya yansıtılacak matrah100.000 TLYansıtma faturası KDV’si20.000 TLYansıtma faturası toplamı120.000 TL Bu işlemde ilk faturadaki KDV 191 hesapta, yansıtma faturasındaki KDV ise 391 Hesaplanan KDV hesabında izlenir. Kiracı Yansıtma Faturasındaki KDV’yi İndirebilir mi? Kiracının faaliyetinde kullanılan elektrik, su, doğal gaz veya kömüre ilişkin yansıtma faturasında gösterilen KDV, genel indirim şartlarının sağlanması halinde kiracı tarafından indirim konusu yapılabilir. Bunun için: Fatura kiracı şirket adına düzenlenmelidir. KDV faturada ayrıca gösterilmelidir. Gider kiracının KDV’ye tabi faaliyetiyle ilgili olmalıdır. Belge yasal defterlere kaydedilmelidir. KDV Kanunu’nun 30’uncu maddesindeki indirim yasaklarından biri bulunmamalıdır. KDV Genel Uygulama Tebliği’ne göre mükellefler, vergiye tabi faaliyetlerine ilişkin mal ve hizmet alımlarına ait faturalarda gösterilen KDV’yi indirebilir. KDV’nin indirilebilmesi için faturada ayrıca gösterilmesi de gerekir. Abonelik Sahibi Şirket İlk Faturadaki KDV’yi İndirebilir mi? Abonelik sahibi şirket, elektrik, su, doğal gaz veya kömür bedelini KDV’li olarak kiracıya yansıtıyorsa, asıl faturada yer alan KDV’yi genel şartlarla indirim konusu yapabilir. Çünkü ilk faturadaki KDV, şirketin gerçekleştireceği KDV’ye tabi yansıtma işlemiyle ilişkilidir. Ancak aşağıdaki şartlar önemlidir: ŞartAçıklamaAsıl faturaAbonelik sahibi şirket adına düzenlenmiş olmalıdırYansıtmaKDV hesaplanarak kiracıya yapılmalıdırBelge bağlantısıİlk fatura ile yansıtma faturası ilişkilendirilmelidirFatura kaydıYasal defterlere süresinde kaydedilmelidirİndirim yasağıKDV Kanunu 30 kapsamında engel bulunmamalıdırGerçek işlemTüketimin gerçekten kiracı tarafından yapıldığı kanıtlanmalıdır 198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar Hesabı Kullanılabilir mi? Özelgede, yansıtma işlemlerinin 198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar hesabında izlendiği belirtilmiş ve bu uygulamanın uygun olup olmadığı sorulmuştur. Gelir İdaresi Başkanlığı, bu tutarların alacak ve borç hesaplarında izlenmesi gerektiğini açıklamıştır. İşlemin gerçek ilgilisi olan kiracıdan bir alacak doğduğu için 136 Diğer Çeşitli Alacaklar, elektrik, su, doğal gaz veya kömür tedarikçisine karşı bir borç doğduğu için ise 336 Diğer Çeşitli Borçlar hesabı kullanılmalıdır. HesapKullanım136 Diğer Çeşitli AlacaklarKiracıya aktarılacak KDV hariç masraf bedeli336 Diğer Çeşitli BorçlarTedarikçiye ödenecek KDV dahil borç191 İndirilecek KDVAsıl faturada gösterilen indirilebilir KDV120 AlıcılarYansıtma faturası düzenlendiğinde kiracıdan ticari alacak391 Hesaplanan KDVYansıtma faturasında hesaplanan KDV198 Diğer Çeşitli Dönen VarlıklarBu işlem için özelge yaklaşımına göre kullanılmamalıdır 136 Diğer Çeşitli Alacaklar Hesabı Neden Kullanılır? 136 Diğer Çeşitli Alacaklar hesabı, ticari satıştan kaynaklanmayan ve ilgili hesap grubundaki diğer hesapların kapsamına girmeyen alacakların izlenmesinde kullanılır. Elektrik, su, doğal gaz ve kömür gideri henüz kiracıya fatura edilmeden önce, bu tutar kiracı adına yapılmış bir masraf niteliğindedir. Bu aşamada normal mal veya hizmet satışından doğan bir ticari alacak henüz oluşmamıştır. Bu nedenle asıl faturanın KDV hariç kısmı, kiracıya yansıtılıncaya kadar 136 hesapta izlenebilir. Yansıtma faturası düzenlendiğinde: 136 hesap kapatılır. 120 Alıcılar hesabında ticari alacak oluşur. 391 Hesaplanan KDV kaydedilir. 336 Diğer Çeşitli Borçlar Hesabı Neden Kullanılır? 336 Diğer Çeşitli Borçlar hesabı, ticari olmayıp ilgili hesap grubunda başka bir hesaba dahil edilemeyen kısa vadeli borçların izlenmesinde kullanılır. Özelge yaklaşımına göre, üçüncü kişi adına ortaya çıkan ancak fatura abonelik sahibi şirkete düzenlenen elektrik, su, doğal gaz ve benzeri borçlar 336 hesapta izlenebilir. Borcun ödenmesi halinde 336 hesap borçlandırılır ve 102 Bankalar hesabı alacaklandırılır. Elektrik Faturasının İlk Muhasebe Kaydı Nasıl Yapılır? Şirket adına 100.000 TL elektrik bedeli ve 20.000 TL KDV içeren fatura düzenlendiğini varsayalım. Tüketimin tamamı kiracıya aittir ve fatura henüz ödenmemiştir. HesapBorçAlacak136 Diğer Çeşitli Alacaklar100.000 TL191 İndirilecek KDV20.000 TL336 Diğer Çeşitli Borçlar120.000 TL Bu kayıtla: Elektrik gideri gelir tablosuna alınmamıştır. Kiracıdan tahsil edilecek KDV hariç tutar 136 hesapta izlenmiştir. İndirilecek KDV 191 hesaba alınmıştır. Elektrik kurumuna olan toplam borç 336 hesapta gösterilmiştir. Elektrik Faturası Ödendiğinde Muhasebe Kaydı HesapBorçAlacak336 Diğer Çeşitli Borçlar120.000 TL102 Bankalar120.000 TL Bu kayıtla tedarikçiye olan borç kapatılır. Kiracıya Yansıtma Faturası Düzenlendiğinde Muhasebe Kaydı Kiracıya 100.000 TL bedel ve 20.000 TL KDV içeren yansıtma faturası düzenlendiğinde kayıt aşağıdaki gibi olabilir: HesapBorçAlacak120 Alıcılar120.000 TL136 Diğer Çeşitli Alacaklar100.000 TL391 Hesaplanan KDV20.000 TL Bu kayıt sonucunda: 136 hesap kapanır. Kiracıdan olan faturalı ticari alacak 120 hesapta izlenir. Yansıtma işleminin KDV’si 391 hesaba kaydedilir. Saf masraf aktarımı gelir tablosuna yansıtılmaz. Kiracı Yansıtma Faturasını Ödediğinde Muhasebe Kaydı HesapBorçAlacak102 Bankalar120.000 TL120 Alıcılar120.000 TL Asıl Fatura Aynı Gün Ödenirse Muhasebe Kaydı Nasıl Olur? Elektrik, su veya doğal gaz faturası doğrudan banka hesabından ödenmişse 336 hesap kullanılmadan aşağıdaki kayıt yapılabilir: HesapBorçAlacak136 Diğer Çeşitli Alacaklar100.000 TL191 İndirilecek KDV20.000 TL102 Bankalar120.000 TL Ardından yansıtma faturası düzenlendiğinde: HesapBorçAlacak120 Alıcılar120.000 TL136 Diğer Çeşitli Alacaklar100.000 TL391 Hesaplanan KDV20.000 TL Yansıtma İşlemi Gelir ve Gider Hesaplarına Kaydedilir mi? Saf masraf aktarımında amaç, başka bir şirkete ait gideri gerçek ilgilisine aktarmaktır. Yansıtmayı yapan şirket açısından bu işlem gerçek bir gelir veya gider yaratmaz. Bu nedenle giderin: 770 Genel Yönetim Giderleri, 730 Genel Üretim Giderleri, 740 Hizmet Üretim Maliyeti, 760 Pazarlama Satış ve Dağıtım Giderleri gibi hesaplara alınması; yansıtma tutarının da 600 veya 649 hesaplara gelir olarak kaydedilmesi, saf aktarım niteliğindeki işlem için uygun olmayabilir. İşlemin niteliğiMuhasebe yaklaşımıTutar aynen aktarılıyor136 ve 336 hesaplarıŞirket giderin bir kısmını kullanıyorKullanım oranına göre gider ve yansıtma ayrıştırılırYansıtma üzerine kâr ekleniyorKâr veya hizmet bedeli gelir hesabına alınırNormal mal satışı yapılıyor153, 600 ve 621 hesapları kullanılırHizmet sunuluyorİlgili hizmet geliri hesabı kullanılır Kömür İçin Normal Mal Alım-Satım Kaydı Hangi Durumda Kullanılır? Kiraya veren şirket: Kömürü kendi adına ticari olarak satın alıyor, Stokluyor, Fiyat riskini üstleniyor, Kiracıya üzerine kâr ekleyerek satıyor veya Kömür ticareti niteliğinde bir organizasyon oluşturuyorsa, işlem artık basit masraf aktarımı değildir. Bu durumda örnek kayıt düzeni aşağıdaki gibi olabilir: Kömür alış kaydı HesapBorçAlacak153 Ticari MallarMal bedeli191 İndirilecek KDVKDV320 SatıcılarToplam tutar Kömür satış kaydı HesapBorçAlacak120 AlıcılarToplam tutar600 Yurtiçi SatışlarSatış bedeli391 Hesaplanan KDVKDV Satılan kömürün maliyet kaydı HesapBorçAlacak621 Satılan Ticari Mallar MaliyetiMaliyet bedeli153 Ticari MallarMaliyet bedeli Yansıtma Faturasına Hangi Açıklama Yazılmalıdır? Yansıtma faturasında işlemin gerçek mahiyeti açıkça belirtilmelidir. Örnek açıklama: “… dönemine ilişkin elektrik, su, doğal gaz ve/veya kömür bedelinin gerçek tüketiciye aynen aktarımıdır. İşlem masraf aktarımı niteliğindedir. Dayanak belge: … tarih ve … numaralı fatura.” Faturada ayrıca şu bilgilere yer verilmesi yararlıdır: BilgiAçıklamaTüketim dönemiHangi aya veya döneme ait olduğuSayaç veya tesisat numarasıVarsa tüketimin ayrıştırılması içinAbone numarasıDayanak faturayla bağlantı kurulması içinDayanak fatura tarihiAsıl faturanın tarihiDayanak fatura numarasıBelge bağlantısıKDV hariç tutarYansıtılan matrahUygulanan KDV oranıHer kalem için ayrıMasraf aktarımı şerhiİşlemin niteliğini gösterir Dayanak Faturanın Bir Örneği Eklenmeli midir? Özelgede, yansıtma faturasına masraf aktarımına konu olan asıl fatura veya benzeri belgenin bir örneğinin eklenmesi gerektiği belirtilmiştir. E-Fatura veya e-Arşiv Fatura düzenlenmesi halinde: Dayanak faturanın tarih ve numarası açıklama alanına yazılmalı, Mümkünse dayanak belge elektronik ek olarak ilişkilendirilmeli, Belgenin elektronik kopyası muhafaza dosyasında saklanmalı, Yansıtma faturası ile dayanak belge arasında denetlenebilir bağlantı kurulmalıdır. Yansıtma Faturası Ne Zaman Düzenlenmelidir? Yansıtma faturası, dayanak elektrik, su, doğal gaz veya kömür faturası tahakkuk ettikten sonra yasal fatura düzenleme süresi içinde düzenlenmelidir. Elektrik, su, doğal gaz ve benzeri dağıtımlarda vergiyi doğuran olay, ilgili kuruluş tarafından bedelin tahakkuk ettirilmesiyle meydana gelir. Uygulamada dayanak faturanın şirkete ulaşmasının ardından gecikmeden yansıtma faturası düzenlenmesi, dönem ve KDV uyumsuzluğu riskini azaltır. Kiraya Veren Şirket Ticari Faaliyetine Ara Vermişse Fatura Düzenleyebilir mi? Şirketin üretim faaliyetini geçici olarak durdurması, tüzel kişiliğinin ve vergi mükellefiyetinin kendiliğinden sona erdiği anlamına gelmez. Şirketin: Vergi mükellefiyetinin devam etmesi, KDV beyannamesi verme yükümlülüğünün bulunması, Kiralama ve yansıtma işlemlerinin devam etmesi, Belge düzenleme yükümlülüklerinin sürmesi halinde yansıtma faturası düzenlenmeye devam edilmelidir. Şirketin işi bırakması, tasfiyeye girmesi veya KDV mükellefiyetinin sona ermesi halinde ise belge düzeni ayrıca değerlendirilmelidir. Kira Faturası ile Elektrik ve Doğal Gaz Yansıtması Ayrı Gösterilmeli midir? Kira bedeli ile elektrik, su, doğal gaz veya kömür yansıtmasının ayrı kalemler halinde gösterilmesi daha doğru ve denetlenebilir bir uygulamadır. Fatura kalemiAçıklamaAylık kira bedeliKiralama işleminin bedeliElektrik yansıtmasıDayanak faturadaki elektrik bedeliSu yansıtmasıDayanak faturadaki su bedeliDoğal gaz yansıtmasıDayanak faturadaki doğal gaz bedeliKömür yansıtmasıDayanak alım belgesindeki kömür bedeliYönetim veya hizmet bedeliVarsa ayrı hizmet geliri Farklı KDV oranına tabi kalemler aynı faturada yer alıyorsa, her kalemin matrahı ve KDV oranı ayrı gösterilmelidir. Yansıtılan Tutara Komisyon veya Hizmet Bedeli Eklenebilir mi? Kiraya veren şirket masraf aktarımına ek olarak: Yönetim bedeli, Finansman bedeli, Personel hizmeti, Sayaç okuma bedeli, Organizasyon ücreti, Komisyon veya kâr payı alıyorsa, bu ilave tutar saf masraf aktarımından ayrılmalıdır. KalemMuhasebe uygulamasıAsıl giderin aynen aktarımı136 ve 336 hesaplarıİlave komisyonİlgili gelir hesabıYönetim hizmetiHizmet geliriFinansman bedeliNiteliğine göre faiz veya hizmet geliriKâr marjı eklenen kömür satışıNormal mal satışıAyrı hizmet bedeliKendi KDV oranıyla fatura edilir İlişkili Şirketler Arasında Yansıtma Yapılırsa Nelere Dikkat Edilmelidir? Özelgedeki olayda kiracı şirketin, kiraya veren şirketin ortağıyla bağlantılı olduğu görülmektedir. Bu nedenle yansıtma işlemi ilişkili kişiler arasındaki işlem niteliği taşıyabilir. Saf masraf aktarımı gerçek bedelle ve belgelere dayanılarak yapılıyorsa, aktarım tutarının tespit edilmesi daha kolaydır. Ancak aşağıdaki konular ayrıca kontrol edilmelidir: Tüketim miktarı gerçek kullanıcıya ait olmalıdır. Tutarlar emsal dışı şekilde düşük veya yüksek belirlenmemelidir. Kiraya veren şirketin üstlendiği ek hizmet varsa karşılığı belirlenmelidir. Ortak sayaç varsa dağıtım anahtarı objektif ve belgeli olmalıdır. İlişkili şirkete karşılıksız menfaat sağlanmamalıdır. Varsa ilave hizmet bedeli emsallere uygun olmalıdır. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13’üncü maddesi, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı bedeller üzerinden yapılan işlemleri transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı kapsamında düzenlemektedir. (Gelir İdaresi Başkanlığı) Ortak Sayaç Kullanılıyorsa Tüketim Nasıl Ayrıştırılmalıdır? Kiraya veren ve kiracının aynı elektrik, su veya doğal gaz sayacını kullanması halinde toplam faturanın tamamı doğrudan kiracıya aktarılamaz. Tüketim aşağıdaki yöntemlerden biriyle ayrıştırılmalıdır: YöntemAçıklamaAlt sayaçEn güçlü ve doğrudan yöntemMakine çalışma saatiÜretim tüketiminde kullanılabilirKullanılan alanOrtak alan giderlerinde değerlendirilebilirPersonel sayısıBazı ortak kullanım giderlerinde yardımcı olabilirÜretim miktarıEnerji yoğun üretimde kullanılabilirTeknik tüketim raporuMühendislik hesabıyla belirlenebilir Dağıtım anahtarı sözleşme, tutanak, sayaç raporu veya teknik hesaplamayla desteklenmelidir. Yansıtma Faturasında Vade Farkı Doğarsa Ne Yapılır? Kiracı yansıtma faturasını geç öder ve ayrıca vade farkı uygulanırsa, vade farkı saf masraf aktarımından farklı bir işlemdir. Vade farkı: Ayrı bir gelir unsurudur. KDV matrahına dahil edilebilir. İlgili gelir hesabında izlenmelidir. Yansıtılan ana tutarın 136 hesap uygulamasına dahil edilmemelidir. Yansıtma İşleminde Uygulamada En Çok Yapılan Hatalar Hatalı uygulamaDoğru yaklaşımYansıtma tutarını 198 hesapta izlemek136 ve 336 hesapları kullanılmalıdırAsıl faturayı doğrudan gider yazmakGerçek ilgilisi kiracıysa alacak hesabına alınmalıdırKiracıya KDV’siz fatura düzenlemekAsıl işlemin KDV oranı uygulanmalıdırBütün kalemlere aynı KDV oranını uygulamakHer kalem kendi oranıyla gösterilmelidirDayanak faturayı belirtmemekTarih ve numara faturaya yazılmalıdırMasraf aktarımı açıklaması yazmamakİşlemin niteliği açıkça belirtilmelidirKömür satışına kâr ekleyip yansıtma saymakNormal mal satışı olarak kaydedilmelidirOrtak sayaç giderini belgesiz dağıtmakObjektif dağıtım anahtarı kullanılmalıdırYansıtmayı 600 veya 649 hesaba gelir yazmakSaf aktarım 136/336 üzerinden izlenmelidirKiracıya ait olmayan kısmı aktarmakGerçek tüketim ayrıştırılmalıdırİlişkili şirket bağlantısını dikkate almamakEmsallere uygunluk kontrol edilmelidir Örnek Uygulama ABC A.Ş.’nin üretim faaliyeti geçici olarak durmuştur. Aynı fabrika binası XYZ Ltd. Şti.’ne kiralanmıştır. Elektrik, su ve doğal gaz abonelikleri ABC A.Ş. adına olmakla birlikte tüketimin tamamı XYZ Ltd. Şti. tarafından gerçekleştirilmektedir. Temmuz 2026 döneminde ABC A.Ş. adına aşağıdaki faturalar düzenlenmiştir: GiderKDV hariç tutarElektrik300.000 TLDoğal gaz200.000 TLSu50.000 TLKömür150.000 TLToplam700.000 TL ABC A.Ş.: Dayanak faturaları 136, 191 ve 336 hesaplarıyla kaydeder. Faturaları tedarikçilere ödediğinde 336 hesabı kapatır. Her gider kalemini geçerli KDV oranıyla XYZ Ltd. Şti.’ne fatura eder. Yansıtma faturasında dayanak belgelerin tarih ve numaralarını belirtir. Yansıtma faturası düzenlenince 136 hesabı kapatır. Tahsilat gerçekleştiğinde 120 Alıcılar hesabını kapatır. Sık Sorulan Sorular Elektrik faturası şirket adına, tüketim kiracıya aitse ne yapılmalıdır? Abonelik sahibi şirket, elektrik bedelini asıl işlemin tabi olduğu KDV oranıyla kiracıya yansıtma faturası düzenleyerek aktarmalıdır. Yansıtma işlemi 198 hesapta izlenebilir mi? Özelge yaklaşımına göre hayır. Üçüncü kişi adına yapılan ve gerçek ilgilisine aktarılacak harcamalar 136 Diğer Çeşitli Alacaklar ve 336 Diğer Çeşitli Borçlar hesaplarında izlenmelidir. Yansıtma faturasında KDV hesaplanır mı? Evet. Elektrik, su, doğal gaz ve kömür bedellerinin yansıtılmasında asıl işlemin tabi olduğu KDV oranı uygulanır. Kiracı yansıtma faturasındaki KDV’yi indirebilir mi? Fatura kiracı adına düzenlenmişse, gider kiracının KDV’ye tabi faaliyetiyle ilgiliyse ve diğer indirim şartları sağlanıyorsa KDV indirilebilir. Kömür bedeli her durumda yansıtma faturasıyla aktarılabilir mi? Hayır. Kömür gerçek maliyetle, herhangi bir kâr eklenmeden ve gerçek kullanıcıya aktarılıyorsa yansıtma kabul edilebilir. Kömür stoklanıyor, ticari risk üstleniliyor veya kâr eklenerek satılıyorsa normal mal satışı hükümleri uygulanmalıdır. Yansıtma işlemi gelir olarak kaydedilir mi? Saf masraf aktarımında yansıtılan ana tutar gelir değildir. Tutar 136 ve 336 hesapları üzerinden izlenir. Eklenen komisyon veya hizmet bedeli varsa bu kısım gelir kaydedilir. Özet Abonelikleri kiraya veren şirket adına olmakla birlikte kiracı tarafından tüketilen elektrik, su ve doğal gaz bedelleri, gerçek tüketici olan kiracıya yansıtma faturası düzenlenerek aktarılmalıdır. Kiracının faaliyetinde kullanılan ve idari izinler nedeniyle kiraya veren şirket tarafından satın alınan kömür bedeli de işlemin gerçek bir masraf aktarımı olması şartıyla aynı yöntemle yansıtılabilir. Yansıtma faturasında: İşlemin masraf aktarımı olduğu açıklanmalı, Dayanak faturanın tarih ve numarası belirtilmeli, Dayanak belgenin örneği ilişkilendirilmeli, Her kaleme asıl işlemin tabi olduğu KDV oranı uygulanmalı, Tutarlar gerçek tüketim ve belgelerle uyumlu olmalıdır. Saf masraf aktarımında 198 Diğer Çeşitli Dönen Varlıklar hesabı yerine: Kiracıdan olan tutar için 136 Diğer Çeşitli Alacaklar, Tedarikçiye olan borç için 336 Diğer Çeşitli Borçlar, Yansıtma faturası düzenlendikten sonra 120 Alıcılar, Alış KDV’si için 191 İndirilecek KDV, Yansıtma KDV’si için 391 Hesaplanan KDV hesaplarının kullanılması gerekir. Yansıtılan tutara kâr, komisyon veya hizmet bedeli eklenmesi ya da kömürün normal ticari mal olarak satılması halinde işlem saf masraf aktarımı olmaktan çıkar. Bu durumda tutarların normal satış veya hizmet geliri olarak muhasebeleştirilmesi gerekir. Yasal Dayanak Tablosu MevzuatMadde veya düzenlemeKonu213 sayılı Vergi Usul KanunuMadde 3/BVergilendirmede işlemin gerçek mahiyetinin esas olması213 sayılı Vergi Usul KanunuMadde 227Kayıtların belgeyle tevsik edilmesi213 sayılı Vergi Usul KanunuMadde 229Faturanın tanımı213 sayılı Vergi Usul KanunuMadde 231Faturanın düzenlenme esasları213 sayılı Vergi Usul KanunuMadde 232Fatura düzenleme ve alma zorunluluğu3065 sayılı KDV KanunuMadde 1/1Türkiye’de ticari faaliyet kapsamında yapılan teslim ve hizmetler3065 sayılı KDV KanunuMadde 2/3Su, elektrik, gaz, ısıtma ve benzeri dağıtımların teslim sayılması3065 sayılı KDV KanunuMadde 10/gSu, elektrik, gaz ve benzeri kullanımlarda vergiyi doğuran olay3065 sayılı KDV KanunuMadde 20KDV matrahı3065 sayılı KDV KanunuMadde 29/1-aFaaliyete ilişkin alış KDV’sinin indirimi3065 sayılı KDV KanunuMadde 34KDV’nin belgelerde ayrıca gösterilmesi ve kaydedilmesi5520 sayılı Kurumlar Vergisi KanunuMadde 13İlişkili kişilerle işlemlerde emsallere uygunluk1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği136 Diğer Çeşitli AlacaklarDiğer hesaplara dahil olmayan ticari olmayan alacaklar1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği336 Diğer Çeşitli BorçlarDiğer hesaplara dahil olmayan ticari olmayan borçlar1 Sıra No.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği198 Diğer Çeşitli Dönen VarlıklarDiğer dönen varlıkların izlenmesiGİB Tekirdağ Defterdarlığı Özelgesi17.06.2025 tarih ve E-72354795-105-58291 sayılı özelgeElektrik, su, doğal gaz ve kömür bedellerinin kiracıya yansıtılması ile 136 ve 336 hesaplarının kullanılması Bu yazıda verilen bilgiler genel bilgilendirme mahiyetinde olup, kişilerin, işletmelerin, kurumların ve bu içerikteki olayla benzer durumları bulunan işletmelerin/kişilerin konunun uzmanı mali müşavir ve diğer uzmanlardan kendi işletmeleri özelinde profesyonel destek almalarının önemli olduğunu belirtiriz. Kooperatif Üye Aidatlarının Muhasebe Kaydı ve Vergilendirilmesi 7440 Sayılı Kanun Kapsamında 525 Kayda Alınan Emtia Özel Karşılık Hesabı Ortaklara Nasıl Dağıtılır? 7440 Sayılı Kanun Kapsamında Kayda Alınan Emtia Karşılığının Ortaklara Dağıtılması ve Muhasebe Kaydı Personel Maaşlarının Bankaya Toplu Ödeme Emriyle Yapılmasında 102 mi, 103 Hesabı mı Kullanılır? Kaynak: Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.