Konaklama vergisi, 1 Ocak 2023 tarihinden itibaren yürürlüğe girerek, Türkiye’de faaliyet gösteren otel, pansiyon, tatil köyü gibi konaklama tesislerinde sunulan hizmetleri kapsayan yeni bir vergi türü olarak uygulamaya girdi. Özellikle seyahat acentaları için konaklama vergisinin uygulanışı, uluslararası kurumlara sağlanan vergi muafiyetleri ve bu vergilerin gider olarak indirimi konuları önem taşıyor. Konaklama Vergisi Hangi Hizmetleri Kapsar? 6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu’nun 34. maddesi uyarınca konaklama vergisi; Otel, motel, apart otel, kamping gibi tesislerde verilen geceleme hizmetlerini Bu hizmetle birlikte sunulan yeme, içme, eğlence, havuz ve benzeri faaliyetleri kapsar. Bu hizmetleri sunan konaklama tesisleri konaklama vergisinin mükellefi olarak belirlenmiştir. Diplomatik İstisna Uygulaması Vergi Kanunu ve ilgili Tebliğe göre, Türkiye’deki yabancı elçilikler, uluslararası kuruluşlar ve bunların diplomatik haklara sahip mensupları, karşılıklılık esasına dayalı olarak konaklama vergisinden muaftır. Ancak bu muafiyetin uygulanabilmesi için: Vergi istisnası belgesinin, geceleme gerçekleşmeden önce, konaklama tesisine sunulması gerekir. Belge ibraz edilmezse, konaklama vergisi uygulanır. Acenta ile konaklama tesisi arasındaki sözleşmede bu istisnaya açıkça yer verilmelidir. Acentalar Adına Düzenlenen Faturalarda Konaklama Vergisi Bir seyahat acentası, diplomatik muafiyet kapsamındaki kişi ya da kurumlara konaklama hizmeti sağlıyorsa ve ilgili belgeleri konaklama tesisine zamanında ulaştırırsa, tesisin acenta adına düzenleyeceği faturada konaklama vergisi gösterilmez. Aksi halde, bu vergi fatura kalemi olarak yer alır. Konaklama Vergisinin Gider Yazılması Eğer konaklama vergisi dahil şekilde bir satış yapılıyorsa ve fatura acenta adına kesiliyorsa, bu vergiye ait tutar; Kuruma ödenmişse, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6. ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesi gereği, Ticari kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabilir. Öte yandan, acenta müşterilerden tahsil ettiği konaklama vergisini gelir olarak beyan etmek zorundadır. Sık Sorulan 10 Soru ve Cevap 1. Konaklama vergisi nedir?Otel ve benzeri tesislerde verilen konaklama ve ilgili hizmetler üzerinden alınan vergidir. 2. Kimler bu verginin mükellefidir?Konaklama hizmeti sunan otel, pansiyon, apart otel gibi işletmelerdir. 3. Seyahat acentaları konaklama vergisini öder mi?Vergi, tesise ödenir. Ancak fatura acenta adına düzenlenirse, vergi faturada yer alır. 4. Diplomatlar ve uluslararası kuruluşlar vergi öder mi?Hayır, karşılıklılık esasına göre istisna uygulanır. 5. Vergi istisnası nasıl uygulanır?İlgili istisna belgesi konaklama tesisine geceleme öncesinde ibraz edilmelidir. 6. Belge ibraz edilmezse ne olur?Konaklama vergisi uygulanır ve fatura acenta adına kesilirse gider olarak yazılabilir. 7. Bu vergi hangi kanunla düzenlenmiştir?6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu’nun 34. maddesiyle. 8. Acentalar konaklama vergisini gelir olarak göstermek zorunda mı?Evet, müşteriden tahsil edilen vergi gelir olarak beyan edilmelidir. 9. Acenta tarafından ödenen vergi gider yazılabilir mi?Evet, Gelir Vergisi Kanunu’na göre ticari kazançtan düşülebilir. 10. Muafiyet kapsamı neye göre belirleniyor?Uluslararası anlaşmalar ve karşılıklılık esasına göre belirlenir. Aşağıda seyahat acentalarının konaklama vergisi ödemesi durumunda yapılması gereken örnek muhasebe kaydı yer alıyor. Bu kayıt, acenta tarafından fatura üzerinde gösterilen ve otel tarafından tahsil edilen konaklama vergisinin gider olarak yazılmasını esas alır. Örnek Muhasebe Kaydı – Konaklama Vergisinin Gider Yazılması Durum:Bir seyahat acentası, bir otel ile anlaşarak müşterisi için konaklama hizmeti sağlamış ve hizmet karşılığı 10.000 TL + 1.000 TL Konaklama Vergisi içeren fatura almıştır. Ödeme banka yoluyla yapılmıştır. (KDV ihmal edilmiştir.) Muhasebe Kaydı: Hesap KoduHesap AdıBorç (TL)Alacak (TL)770.01Genel Yönetim Giderleri (Konaklama Bedeli)10.000770.02Genel Yönetim Giderleri (Konaklama Vergisi)1.000329Diğer Ticari Borçlar11.000 Açıklama:Müşteriye sağlanan konaklama hizmeti için otelden alınan fatura karşılığında yapılan ödemenin muhasebe kaydıdır. Faturada yer alan konaklama vergisi tutarı gider olarak dikkate alınmıştır. Notlar: Konaklama vergisi, Katma Değer Vergisi gibi bir indirilebilecek vergi değildir. Bu nedenle müşteri tarafıbdab doğrudan gider olarak yazılır. Acentanın müşteriden tahsil ettiği konaklama vergisi varsa, bu 602 Diğer Gelirler hesabında ayrı bir kayıtla gelir olarak beyan edilmelidir. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIAnkara Vergi Dairesi BaşkanlığıGelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü    Sayı:E-38418978-299-12850329.02.2024Konu:Seyahat acentesi adına düzenlenen faturalarda konaklama vergisi ve uluslararası anlaşmalar gereğince vergi muafiyeti tanınan kurum ve kuruluşlara ilişkin istisna.  İlgi:…. İlgide kayıtlı özelge talep formunda; seyahat acentası olarak faaliyette bulunan şirketinizin, …, … ile uluslararası anlaşmalar gereğince vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluşlara ve mensuplarına konaklama hizmeti temin ettiği belirtilerek, … düzenlenen istisna belgelerinin konaklama tesisine ibraz edilmesi halinde konaklama vergisi hesaplanıp hesaplanmayacağı ile istisnaya tabi olmayan kişilere “konaklama vergisi dahil” olarak yapılan satışlarda bahse konu tesisler tarafından şirketiniz adına fatura edilen söz konusu verginin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. Gider Vergileri Kanunu Yönünden; Konaklama vergisi, 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 34 üncü maddesinde ihdas edilerek 1/1/2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Mezkûr Kanunun 34 üncü maddesinin, – 1 inci fıkrasında, otel, motel, tatil köyü, pansiyon, apart otel, misafirhane, kamping, dağ evi, yayla evi gibi konaklama tesislerinde verilen geceleme hizmeti ile bu hizmetle birlikte satılmak suretiyle konaklama tesisi bünyesinde sunulan diğer tüm hizmetlerin (yeme, içme, aktivite, eğlence hizmetleri ve havuz, spor, termal ve benzeri alanların kullanımı gibi) konaklama vergisine tabi olduğu, – 2 nci fıkrasında, verginin mükellefinin birinci fıkrada belirtilen hizmetleri sunanlar olduğu, – 3 üncü fıkrasında, vergiyi doğuran olayın, birinci fıkrada belirtilen hizmetlerin sunulması ile meydana geldiği, – 6 ncı fıkrasında, verginin, konaklama tesislerince düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterileceği ve bu vergiden herhangi bir ad altında indirim yapılamayacağı, – 7 nci fıkrasında ise karşılıklı olmak kaydıyla yabancı devletlerin Türkiye’deki diplomatik temsilcilikleri, konsoloslukları ve bunların diplomatik haklara sahip mensupları ile uluslararası anlaşmalar gereğince vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluşlar ve mensuplarına verilen hizmetlerin vergiden müstesna olduğu hükme bağlanmıştır. Diğer taraftan, söz konusu diplomatik istisna uygulamasına ilişkin usul ve esaslara 14/12/2022 tarihli ve 32043 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Konaklama Vergisi Uygulama Genel Tebliğinin “Diplomatik İstisna” başlıklı (IV/B) bölümünde yer verilmiştir. Adı geçen Tebliğin ilgili bölümünde, istisnadan yararlanan kişi ve kuruluşlara … düzenlenen ve kişinin konaklama vergisi istisnasından yararlanacağını gösteren bir belgenin konaklama vergisi mükellefine ibraz edilerek bu işlemde konaklama vergisi uygulanmamasının talep edileceği; verginin mükellefince, kendisine ibraz edilen belgedeki bilgilere düzenledikleri faturada yer verileceği ve bu suretle yapılan konaklama hizmeti için konaklama vergisi hesaplanmayacağı açıklanmıştır. Buna göre, seyahat acentanız aracılığıyla yapılan konaklama hizmeti satışlarında verginin mükellefleri tarafından acentanız adına düzenlenen faturalarda konaklama vergisinin hesaplanmaması; … düzenlenen istisna belgelerinin verginin mükellefi olan konaklama tesislerine gecelemenin gerçekleşmesinden önce acentanız tarafından ibraz edilmesi ve konaklama tesisi ile acentanız arasındaki sözleşmede bu hususa yer verilmiş olması halinde mümkündür. Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı; maddenin ikinci fıkrasında ise safî kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmış olup, bu hüküm uyarınca kurum kazancının tespitinde Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderlerin indirilmesi mümkün bulunmaktadır. Gelir Vergisi Kanununun “Bilanço Esasında Ticari Kazancın Tespiti” başlıklı 38 inci maddesinde; “Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce: 1.İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir; 2.İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur. Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur.“ hükmüne yer verilmiştir. Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz tarafından müşterilerden tahsil edilen konaklama vergisinin kurum kazancınızın tespitinde gelir olarak dikkate alınması ve söz konusu tesise ödenen konaklama vergisinin ise kurum kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. … ÖNERİLEN VİDEO İÇERİK Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Karen Audit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.