Dijital ekonominin yükselişiyle birlikte, sosyal medya içerik üreticiliği ve mobil uygulama geliştiriciliği yeni nesil meslek grupları haline geldi. Bu alanlardaki faaliyetlerin vergilendirilmesine ilişkin 2022 yılında getirilen düzenlemeler ise hem içerik üreticileri hem de muhasebe profesyonelleri açısından önem taşıyor. Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen mükerrer 20/B maddesiyle, bu faaliyetlerden elde edilen belirli kazançlara gelir vergisi ve KDV istisnası getirildi. Bu yazımızda, istisna kapsamını, yararlanma şartlarını ve beyan yükümlülüklerini mesleki bir bakış açısıyla açıklıyoruz. Kimler Yararlanabilir? Sosyal medya platformlarında içerik üreten bireyler (örneğin YouTuber, Instagram içerik üreticisi) ile mobil cihazlar için uygulama geliştiren kişiler bu istisnadan faydalanabilir. Ancak kazancın istisnadan yararlanabilmesi için bazı önemli koşullar var: Türkiye’de bir banka hesabı açılmalı ve tüm hasılat yalnızca bu hesap üzerinden tahsil edilmelidir. Bankalar, bu hesaba yatırılan tutarlar üzerinden % 15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapar ve devlete bildirir. Kazanç, Gelir Vergisi Kanunu’nun 103. maddesindeki dördüncü gelir dilimi tutarını (2025 için 4.300.000 TL) aşmamalıdır. İlgili gelirler dışında farklı ticari faaliyetlerden kazanç elde edilmesi, bu istisnadan faydalanmaya engel değildir. İstisna Belgesi Zorunlu Mu? Evet. Vergi dairesinden alınacak istisna belgesi, bankaya ibraz edilerek hesabın yalnızca istisna kapsamındaki faaliyetler için kullanılacağı belgelenmelidir. Mevcut banka hesapları da bu belgeyle istisna kapsamına dahil edilebilir. Kıst Dönem Uygulaması Nedir? İstisna belgesinin alınmasından önce elde edilen gelirler, istisna dışında değerlendirilir. Örneğin; 1 Ocak ile 18 Ocak tarihleri arasında bir gelir elde edilmişse ve istisna belgesi 18 Ocak’ta alınmışsa, bu tarihe kadar olan kazançlar için gelir vergisi beyannamesi, geçici vergi beyannamesi ve KDV beyannamesi verilmesi gerekir. Beyanname Verilecek mi? İstisnadan yararlanan kişiler, ilgili yıl içinde elde ettikleri kazanç toplamı 103. maddede belirtilen dördüncü dilim tutarını aşmıyorsa gelir vergisi beyannamesi vermezler. Ancak bu tutarın aşılması durumunda beyanname verilmesi gerekir. Bu durumda da KDV istisnası devam eder. KDV Uygulaması Nasıldır? 3065 sayılı KDV Kanunu’na göre, mükerrer 20/B kapsamındaki teslim ve hizmetler KDV’den muaftır. Ancak, istisna koşullarının sağlanmadığı veya ihlal edildiği durumlarda, geçmişe dönük olarak KDV, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Uygulamada Muhasebe Açısından Dikkat Edilmesi Gerekenler Faaliyetin başlangıç tarihi ve istisna belgesinin ibraz tarihi net şekilde belgelenmeli. Kıst dönem gelirleri için beyan ve defter tasdiki zorunludur. Belgelendirme eksiksiz yapılmalı, aksi durumda istisna hükümleri geçersiz sayılabilir. Banka hareketleri dikkatle takip edilmeli, yalnızca istisna faaliyet gelirleri o hesaptan geçmelidir. Sonuç Sosyal içerik üreticileri ve mobil uygulama geliştiricileri için getirilen bu vergi istisnası, dijital gelirlerin kayıt altına alınmasında ve vergiye gönüllü uyumun artırılmasında önemli bir adımdır. Ancak uygulamada hata yapılması halinde ciddi vergi cezaları ile karşılaşmak mümkündür. Bu nedenle, muhasebe ve denetim süreçlerinin uzman kişilerce yürütülmesi büyük önem taşır. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIİstanbul Vergi̇ Dai̇resi̇ BaşkanliğiGelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü    Sayı:E-62030549-120[Mük.20/B-2022]-21689116.02.2023Konu:Sosyal İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihazlar Uygulama Kazanç İstisnası  İlgi:…/…/… tarih ve … evrak kayıt numaralı özelge talep formu. İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; 11/1/2022 tarihinde sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnasından faydalanmak üzere bağlı bulunduğunuz vergi dairesine istisna belgesi almak için başvurduğunuz, söz konusu istisna belgesini 18/1/2022 tarihinde bankaya ibraz ettiğiniz, ibraz tarihi itibarıyla söz konusu istisnadan faydalanmaya başladığınız, 1/1/2022-18/1/2022 tarihleri arasında sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası kapsamında gerçekleştirdiğiniz faaliyetiniz için yıllık gelir vergisi beyannamesi, geçici vergi beyannamesi, muhtasar beyanname ve KDV beyannamesi verip vermeyeceğiniz hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmış olup, Başkanlığımız görüşüne aşağıda yer verilmiştir. I-GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN  193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası” başlıklı mükerrer 20/B maddesinde, “İnternet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden müstesnadır. Bu istisnadan faydalanılabilmesi için Türkiye’de kurulu bankalarda bir hesap açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır. Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım tarihi itibarıyla %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz. Mükelleflerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir. Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur. İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş olan vergi, vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur. Cumhurbaşkanı, bu maddede yer alan tevkifat oranını her bir faaliyet türü için ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, bir katına kadar artırmak suretiyle yeniden tespit etmeye; Hazine ve Maliye Bakanlığı, maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.” hükmü yer almaktadır. Anılan Kanunun 37 nci maddesinde her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiştir.  Ticari faaliyet, bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması, böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin “ticari faaliyet” olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak bir faaliyetin “ticari faaliyet” sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya çıkmaktadır. Öte yandan, mezkur Kanunun “Gelirin toplanması ve beyan” başlıklı 85 inci maddesinde, “Mükellefler 2 nci maddede yazılı kaynaklardan bir takvim yılı içinde elde ettikleri kazanç ve iratları için bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça yıllık beyanname verirler. Bu Kanuna göre beyanı gereken gelirlerin yıllık beyannamede toplanması zorunludur.” hükmüne yer verilmiştir.  Ayrıca, Gelir Vergisi Kanununa eklenen mükerrer 20/B maddesine ilişkin usul ve esasların yer aldığı 318 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin; – “İstisnadan faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna uygulamasında özellik arz eden durumlar” başlıklı 4 üncü maddesinde, “… (5)Vergi dairelerinden temin edilen istisna belgeleri, madde kapsamında istisna edilen faaliyetlerle ilgili hasılatın tahsil edileceği banka hesaplarının açılışında kullanılacaktır. Mükelleflerin bankalardaki mevcut hesapları da istisna belgesinin ilgili bankaya ibrazı suretiyle, münhasıran bu faaliyetlere ilişkin hasılatın tahsili amacıyla kullanılabilecektir. … (7) İstisnadan yararlanabilmek için istisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılat toplamının 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması şarttır. İstisna uygulamasında söz konusu tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarın aşılıp aşılmadığı, takvim yılı sonu itibarıyla her bir yıl için ayrı ayrı değerlendirilecektir. …”, – “Bankalar tarafından yapılacak işlemler ve tevkifat uygulaması” başlıklı 5 inci maddesinde, “(1) 193 sayılı Kanunun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergi dairelerinden alınacak istisna belgesi, sosyal içerik üreticileri ve uygulama geliştiricilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri hasılatın yatırılacağı hesap açılışında kullanılmak üzere bankalara ibraz edilecektir…”, -“Takvim yılı içerisinde istisnadan faydalanmak veya istisnadan vazgeçmek isteyen mükelleflerin durumu” başlıklı 7 nci maddesinde, “(1) Takvim yılı içerisinde istisnadan faydalanmak isteyen mükellefler, Tebliğin 4 üncü maddesi kapsamında başvuruda bulundukları vergi dairelerinden istisna belgelerini almalarını müteakip; a)Yeni hesap açılışında bankalarda hesap açtırdıkları tarih itibarıyla istisnadan faydalanabileceklerdir. b)Mevcut hesaplardan münhasıran istisna faaliyetlere ilişkin hasılatın tahsili amacıyla kullanılacak hesaplar için ise mevcut hesabın bu amaçla kullanılacağına dair istisna belgesinin bankaya ibraz edildiği tarih itibarıyla istisnadan faydalanabileceklerdir. (2) Mükellefler, takvim yılı başı ile istisnadan faydalanabilecekleri tarih arasındaki kıst dönem faaliyetleri için ise yıllık gelir vergisi beyannamesi ve geçici vergi beyannamesi verecekler, bu kişilerin söz konusu dönem için defter tasdik ettirme, defter tutma (defter-beyan sistemine kaydolma/elektronik defter tutma) ve belge düzenleme zorunlulukları da bulunacaktır. …” açıklamaları yer almaktadır. Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; 1/1/2022 ile 18/1/2022 tarihleri arasındaki kıst dönem faaliyetiniz için yıllık gelir vergisi ve geçici vergi beyannamesi vermeniz gerekmektedir. Diğer taraftan, 18/1/2022 tarihinden itibaren sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliğinde kazanç istisnası kapsamındaki faaliyetiniz nedeniyle elde ettiğiniz kazanç toplamının, 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı (2022 takvim yılı için 880.000 TL) aşmaması halinde yıllık gelir vergisi beyannamesi vermeyeceğiniz tabiidir. II-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun; – 1/1 inci maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu, – 17/4-a maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetlerin KDV’den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinin “Sosyal İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliği İstisnası” başlıklı (II/F-4.26.) bölümünde; “3065 sayılı Kanunun (17/4-a) maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmiştir. Söz konusu istisna, 1/1/2022 tarihinden itibaren söz konusu madde kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetlere uygulanacaktır. Buna göre, 1/1/2022 tarihinden itibaren, internet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler üzerinden KDV hesaplanmaz. Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamına girmeyen kazançlara konu teslim ve hizmetlerin istisna olmadığı ve genel hükümlere göre vergilendirileceği tabiidir. Ayrıca söz konusu işlemlerin Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesindeki şartları baştan taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar işlemleri yapanlardan aranır. Öte yandan Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki kazançların toplamının aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmasının ve bu kazançların mezkur Kanun uyarınca yıllık beyanname ile beyan edilecek olmasının, istisna uygulamasına bir etkisi bulunmamaktadır.” açıklamalarına yer verilmiştir. Buna göre, 1/1/2022 tarihinden itibaren Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında değerlendirilen sosyal içerik üreticiliği ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliği faaliyetiniz kapsamında yapılan teslim ve hizmetleriniz üzerinden KDV hesaplanmayacaktır. Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamına girmeyen 1/1/2022 ila 18/1/2022 tarihleri arasında söz konusu faaliyetlerinize ilişkin işlemleriniz ise genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi tutulacaktır. … Sıkça Sorulan Sorular ve Cevapları Kimler gelir vergisi istisnasından yararlanabilir?İnternet üzerinden metin, görüntü, ses ve video paylaşan sosyal içerik üreticileri ile mobil cihazlar için uygulama geliştiren kişiler bu istisnadan yararlanabilir. İstisnadan faydalanmak için hangi şartlar gereklidir?Türkiye’de kurulu bir bankada sadece bu faaliyetler için kullanılacak bir hesap açılmalı ve tüm gelirler bu hesap üzerinden tahsil edilmelidir. Bankalar ne şekilde işlem yapar?Açılan hesaba aktarılan tutar üzerinden yüzde 15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapar, bu tutarı beyan eder ve vergi dairesine öder. Gelir vergisi beyannamesi vermek zorunlu mu?Yıllık elde edilen kazanç Gelir Vergisi Kanunu’ndaki dördüncü gelir dilimini (örneğin 2025 için 4.300.000 TL) aşmıyorsa, yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmez. Kazanç bu sınırı aşarsa ne olur?Elde edilen kazanç belirtilen sınırı aşarsa, yıllık gelir vergisi beyannamesi verilir ve gelir, beyan edilen diğer kazançlarla birlikte vergilendirilir. İstisna belgesi nedir ve neden gereklidir?İstisna belgesi vergi dairesinden alınır ve bankaya sunularak hesabın sadece istisna kapsamındaki faaliyet gelirleri için kullanılacağı belgelenir. Belge alınmadan önceki gelirler nasıl değerlendirilir?İstisna belgesinin alındığı tarihten önce elde edilen gelirler için yıllık gelir vergisi beyannamesi ve geçici vergi beyannamesi verilmesi gerekir. Bu dönem kıst dönem olarak değerlendirilir. KDV yönünden nasıl bir uygulama vardır?Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 20/B maddesi kapsamındaki gelirler KDV’den muaftır. Bu faaliyetlere ilişkin hizmetlerde KDV hesaplanmaz. İstisna şartları sonradan ihlal edilirse ne olur?İstisna şartlarının sonradan ihlal edildiği tespit edilirse, geçmişe dönük vergiler, vergi ziyaı cezası ve gecikme faiziyle birlikte tahsil edilir. Başka ticari faaliyetlerin bulunması istisnayı etkiler mi?Hayır, kişi başka ticari faaliyetlerden de kazanç sağlıyor olabilir. Bu durum, sosyal içerik üretimi ve mobil uygulama geliştirme kazançları için getirilen istisnadan faydalanmaya engel değildir. ÖNERİLEN VİDEO İÇERİK Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.