Tek seferlik web tasarım hizmeti sunanlar için vergi mevzuatında dikkat edilmesi gereken kritik detaylar bulunuyor. Özellikle bu hizmetin arızi serbest meslek faaliyeti olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği, gelir vergisi tevkifatı ve KDV sorumluluğu açısından mükelleflerin nasıl hareket etmesi gerektiği sıkça sorulan bir konu. İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından yayımlanan özelgede, bir eğitim kurumuna bir defaya mahsus olarak yapılacak web tasarım işi örneği üzerinden vergisel durum netleştirilmiştir. Web Tasarım Geliri Ticari mi, Serbest Meslek mi? 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’na göre: Web tasarımı, şahsi bilgi, mesai ve ihtisasa dayalı olarak yapılıyorsa bu gelir serbest meslek kazancı sayılır. Ancak, bu iş süreklilik arz etmiyorsa, yani bir defaya mahsus yapılıyorsa, arızi serbest meslek faaliyeti kapsamında değerlendirilir. Bu tür kazançlar, Gelir Vergisi Kanunu’nun 82. maddesine göre bir takvim yılında belirli bir tutarı aşmadığı sürece vergiden istisnadır. 2025 yılı için bu tutar 280.000 TL olarak belirlenmiştir. Gelir Vergisi Tevkifatı Zorunlu mu? Web tasarımı arızi de olsa, hizmetten doğan gelir Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesi uyarınca tevkifata tabidir. Bu da şu anlama gelir: Hizmeti satın alan kurum veya kişi, yapılan ödeme üzerinden %20 oranında gelir vergisi kesintisi yaparak beyan eder. Eğer elde edilen kazanç, istisna sınırını aşarsa, kazanç sahibinin yıllık gelir vergisi beyannamesi vermesi gerekir. KDV Yükümlülüğü Ne Zaman Doğar? Katma Değer Vergisi Kanunu’na göre, ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti kapsamında yapılan hizmetler KDV’ye tabidir. Ancak bu noktada kritik bir ayrım var: Devamlılık arz eden web tasarım faaliyetleri KDV’ye tabidir. Tek seferlik, arızi web tasarım hizmetleri KDV kapsamında değerlendirilmez. Bu durumda, eğer tasarım işi sadece bir defaya mahsus yapılacaksa ve faaliyet ticari bir organizasyon içinde yürütülmüyorsa, KDV sorumluluğu doğmaz. Belge Düzeni Ne Olmalı? Mükellefiyeti bulunmayan kişi, verdiği hizmet için gider pusulası düzenlenmesini talep eder. Bu belge üzerinden yukarıda belirtilen gelir vergisi kesintisi yapılır. Bu süreç, hem hizmet verenin hem de hizmet alanın vergisel sorumluluklarını yerine getirmesi açısından önemlidir. Sonuç Tek seferlik web tasarımı gibi arızi gelirler, kapsam ve tutarına göre değişken vergisel yükümlülükler doğurabilir. Gelirinizin türüne, tutarına ve süregelip gelmediğine göre gelir vergisi, KDV ve belge düzeni açısından farklı kurallar geçerli olur. Bu yüzden arızi işler yaparken dikkatli olmak ve vergisel sınırlara ve beyan zorunluluklarına hâkim olmak büyük önem taşır. 10 Soru 10 Cevap: 1. Web tasarımı yapan herkes mükellef olmak zorunda mı?Hayır, tek seferlik yapılan işler arızi kazanç sayılırsa mükellefiyet gerekmez. 2. Web tasarımı geliri ticari mi serbest meslek mi sayılır?Kendi adına ve şahsi bilgiye dayalı yapılırsa serbest meslek sayılır. 3. Bir defaya mahsus yapılan web işi arızi kazanç mıdır?Evet, süreklilik yoksa arızi serbest meslek faaliyeti sayılır. 4. Arızi kazançlarda gelir vergisi tevkifatı yapılır mı?Evet, %20 oranında gelir vergisi kesintisi yapılması gerekir. 5. Bu iş KDV’ye tabi midir?Devamlılık yoksa ve arızi ise KDV doğmaz. 6. Gider pusulası nedir, ne zaman kullanılır?Mükellef olmayan kişilere ödeme yapılırken belge düzeni için kullanılır. 7. Arızi gelir beyan edilmezse ne olur?İstisna sınırı aşılmışsa ve beyan edilmezse cezai işlem uygulanır. 8. Web tasarımı faaliyetinde KDV mükellefiyeti nasıl doğar?Faaliyet devamlılık arz ediyorsa doğar. 9. Serbest meslek faaliyeti devamlılık gösterirse mükellef olunur mu?Evet, süreklilik varsa vergi mükellefiyeti gerekir. 10. 2025 Yılında elde edilen arızi gelir 280.000 TL sınırını aşarsa ne yapılmalı?Yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmelidir. KONUYLA İLGİLİ ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIİZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞIMükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü   Sayı:84098128-120.07.02[82-2016/1]-48827403.12.2018Konu:Arızi olarak yapılan web tasarım işinin vergilemesi ve belge düzeni hk.  İlgi:14/12/2016 tarihli özelge talep formunuz. İlgide kayıtlı özelge talep formunda, özel bir eğitim kurumuna web sayfası tasarımı yapacağınızı, aracı program ve yazılımlar ile gerçekleştirilecek söz konusu tasarım işinin bir defaya mahsus olacağını belirterek mükellef olmadığınız için gider pusulası ile tahsil edeceğiniz bedel üzerinden hangi oranda gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir. GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN: 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37’nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiştir. Ticari faaliyet, bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin “ticari faaliyet” olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin “ticari faaliyet” sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya çıkmaktadır. Anılan Kanunun 65 inci maddesine göre; her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi ve mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır. Aynı Kanunun “Arızi Kazançlar” başlıklı 82’nci maddesinde; arızi kazançlar sayılmış olup, anılan maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde arızî olarak ticarî muamelelerin icrasından veya bu nitelikteki muamelelere tavassuttan elde edilen kazançların, aynı fıkranın (4) numaralı bendinde ise serbest meslek faaliyetlerinin arizi olarak yapılmasından doğan kazançların arizi kazanç olduğu açıklanarak; ikinci fıkrasında bir takvim yılında (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerde yazılı olan kazançlar (henüz başlamamış olan ticarî, ziraî veya meslekî bir faaliyete hiç girişilmemesi ile ihale, artırma ve eksiltmelere iştirak edilmemesi karşılığında elde edilen kazançlar hariç) toplamının 2018 yılı için 27.000.-TL’lik kısmının gelir vergisinden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır. Buna göre, web tasarım çalışmalarından elde edilen kazancın; ticari bir organizasyon ve sermaye unsuru hâkim olmaksızın şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye ve ihtisasa dayanarak kendi nam ve hesabına yapılması halinde, Gelir Vergisi Kanununun serbest meslek kazancına ilişkin hükümlerine göre gelir vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Ayrıca serbest meslek kazancının arızi kazanç olarak değerlendirilmesi halinde, Gelir Vergisi Kanununun 82 nci maddesine göre bir takvim yılında arızi kazanç dolayısıyla elde edilen gelirlerin toplamının (302 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2018 yılı için) 27.000 TL’lik kısmı gelir vergisinden müstesnadır. Elde edilecek kazancın vergiden müstesna tutarı aşması halinde ise yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmesi gerekmekte olup ayrıca arızi kazancın beyan edilen kısmına isabet eden tevkifat tutarı da beyannamede mahsup edilecektir. Faaliyetin devamlılık arz edecek ve mutad meslek halinde yerine getirilmemesi halinde ise bu faaliyetin arızi serbest meslek faaliyeti olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmakta olup, her iki durumda da ödenen bedellerden Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 2 numaralı bendinin (b) alt bendi uyarınca gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Öte yandan, web tasarım çalışmaları ile var olan programları kullanmak ve bilgisayar programlarını müşterilerin kullanabileceği duruma getirme şeklinde yapılan android uygulamaları, mobil uygulamalar, sanal ve artırılmış gerçeklik uygulamalarına yönelik yazılım çalışmalarından elde edilen kazancın ticari faaliyet olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup, ticari bir organizasyona dayanmamak şartıyla, söz konusu faaliyetin bir defaya mahsus olmak üzere gerçekleştirilmesinden doğan kazancın arızi kazanç olarak vergilendirilmesi mümkün bulunmaktadır. Dolayısıyla, 2018 yılı içinde bu satıştan doğan kazancın 27.000.-TL.’ye kadar olan kısmı gelir vergisinden müstesna olduğundan, bu tutarı aşan kısmının yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94’üncü maddesinin birinci fıkrasında, vergi tevkifatı yapmak zorunda olanlar ile tevkifata tabi tutulacak ödemeler sayılmış olup, anılan maddede sayılan ödemeler içerisinde yer almayan kazançlar üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmaması ve söz konusu ticari kazancın genel hükümlere göre vergilendirilmesi gerekmektedir. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN: 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmıştır. Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin “I/A-1.1. Ticari, Sınaî, Zirai Faaliyet ve Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler” bölümünde; “3065 sayılı Kanunun (1/1) inci maddesine göre Türkiye’de ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler vergiye tabidir. Kanunun 1 inci maddesinin ikinci fıkrasında ise bu faaliyetlerin devamlılığı, kapsam ve niteliği Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre, Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edileceği hükme bağlanmıştır. Buna göre; – Gelir Vergisi Kanununa göre ticari, sınaî, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler vergiye tabidir. Ayrıca Gelir Vergisi Kanununa göre faaliyeti ticari sayılan esnafın teslim ve hizmetleri de verginin konusuna girer. – Bu faaliyetlerden devamlılık arz edenler vergiye tabidir. Arızi faaliyetler çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler ise vergiye tabi tutulmaz. Ancak 3065 sayılı Kanunun 1/3-h maddesi hükmüne göre ihtiyari mükellefiyet şeklinde vergilendirilmelerini isteyen mükelleflerin teslim ve hizmetleri vergiye tabidir.” açıklamalarına yer verilmiştir. Buna göre, ticari organizasyon içerisinde ve devamlılık arz edecek şekilde yapılacak web sayfası tasarım faaliyeti KDV’ye tabi iken, devamlılık arz etmeyecek şekilde bir defaya mahsus olmak üzere yapılacak web sayfası tasarım faaliyeti KDV’ye tabi olmayacaktır. … ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Avukatlar İçin İcra İnkar Tazminatı ve Faizlerinde e-SM Mkz. ve KDV… İkinci El Araç Alım-Satımında Yakıt Giderlerinin Vergi Uygulaması Dövize Endeksli Satışlarda Kur Farkı: Fatura Türü ve KDV Uygulaması Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.