İşletmelerin çalışanlarına yönelik eğitim harcamaları, özellikle sağlık sektörü gibi düzenlemeye tabi alanlarda sıklıkla karşılaşılan zorunlu gider kalemlerindendir. Eczanelerde çalışan personelin belirli eğitimleri alması, Sağlık Bakanlığı tarafından mevzuat gereği zorunlu tutulmaktadır. Bu kapsamda üniversitelerden alınan uzaktan eğitim ve sınav hizmetleri karşılığında yapılan ödemelerin gider yazılıp yazılamayacağı, uygulamada sıkça tereddüt yaratmaktadır. Bu yazıda, İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 22/06/2015 tarihli özelgesi temel alınarak, söz konusu eğitim harcamalarının Gelir Vergisi Kanunu ve Vergi Usul Kanunu açısından nasıl değerlendirileceğini detaylı şekilde inceliyoruz. 1. Örnek Olay: Eczanede Çalışan Personele Zorunlu Eğitim XYZ Eczanesi, Sağlık Bakanlığı tarafından zorunlu tutulan bir eğitim programı kapsamında, eczanede çalışan 3 personelin üniversitenin uzaktan eğitim merkezinden eğitim ve sınav hizmeti aldığını varsayalım. Eczane sahibi bu hizmet karşılığında üniversiteye ödeme yapmış; ancak üniversite tarafından fatura düzenlenmemiştir. İşletme sahibi, bu ödemenin hangi belgeyle kayıt altına alınabileceğini ve gider yazılıp yazılamayacağını belirlemek amacıyla özelge talep etmiştir. 2. Eğitim ve Sınav Bedelleri Gider Yazılabilir mi? (GVK Açısından) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesine göre, ticari kazancın elde edilmesi ve sürdürülmesi amacıyla yapılan genel giderler, ticari kazançtan indirilebilir. Bu kapsamda: Eğitim giderinin işletme faaliyetleriyle ilişkili olması, Personele verilen eğitimin işle ilgili ve zorunlu olması, Keyfi olmayan, zorunlu bir gider niteliği taşıması, Karşılığında gayrimaddi bir kıymet iktisap edilmemiş olması, Mevzuata uygun şekilde belgeyle tevsik edilmesi gerekir. Bu şartlar sağlanıyorsa, uzaktan eğitim ve sınav giderlerinin tamamı ticari kazancın tespitinde gider olarak indirilebilir. 3. Eğitim Harcamaları Ücret Sayılır mı? Ödenen eğitim bedeli doğrudan personele yapılmış bir ödeme olmasa da özelgede önemli bir noktaya dikkat çekilmiştir: Eğitim harcaması, işçinin yararına yapılan bir ödeme niteliği taşıyabilir. Bu nedenle ödeme, ücret mahiyetinde bir menfaat olarak kabul edilebilir. İşveren bu harcamalar üzerinden GVK 94. madde gereği stopaj yapmakla yükümlüdür. Dolayısıyla ilgili ödeme hem ücret olarak vergilendirilir hem de ticari kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabilir. 4. Belge Düzeni: Fatura veya Alındı Belgesi Şartı Vergi Usul Kanunu’nun 227. maddesi gereği, işletmeler tüm harcamalarını tevsik edici bir belgeye dayandırmak zorundadır. Üniversitenin iktisadi işletmesi varsa: Üniversitenin iktisadi işletmesi tarafından Eczane adına fatura düzenlenmesi gerekir. Bu durumda gider fatura ile belgelendirilir. Üniversitenin iktisadi işletmesi yoksa: Üniversitenin muhasebe birimi “Alındı Belgesi” düzenler. Bu belge, VUK kapsamında tevsik edici belge kabul edilir. Her iki durumda da giderin kayıt altına alınması mümkündür. 5. Sonuç: Eğitim ve Sınav Bedelleri Vergisel Açıdan Kabul Edilebilir Bir Giderdir Özelge doğrultusunda şu sonuçlara ulaşılmaktadır: Üniversiteden alınan eğitim ve sınav hizmetleri işletme faaliyetiyle ilgili zorunlu bir giderdir. Harcama, ücret sayılmak suretiyle stopaja tabidir. Gider, GVK 40/1 kapsamında indirilebilir. Harcamanın mutlaka fatura veya alındı belgesi ile tevsik edilmesi gerekir. 10 Soru – 10 Cevap Soru (SEO Odaklı)CevapUzaktan eğitim gideri gider yazılır mı?Evet, ticari kazancın elde edilmesiyle ilgiliyse gider yazılır.Üniversite eğitimine fatura zorunlu mudur?Üniversitenin iktisadi işletmesi varsa fatura zorunludur.İktisadi işletme yoksa hangi belge alınır?“Alındı belgesi” alınır.Eğitim gideri ücret sayılır mı?Evet, işçi yararına yapılan ödeme ücret kabul edilebilir.Eğitim gideri üzerinden stopaj yapılır mı?Evet, GVK 94 kapsamında stopaj yapılabilir.Eğitim ve sınav harcamaları nasıl kaydedilir?Tevsik edilen belgeye göre gider hesabına alınır.Eczane personeli eğitim gideri gider olur mu?Zorunlu eğitim ise evet, gider olarak dikkate alınır.Online eğitim gideri vergiden düşer mi?Belgelendirildiği sürece düşebilir.Üniversiteden alınan hizmet için e-fatura gerekir mi?İktisadi işletme varsa evet, yoksa alındı belgesi yeterlidir.Eğitim gideri gayrimaddi hak mıdır?Hayır, işletmede varlık oluşturmadığı için gayrimaddi hak sayılmaz. ÖRNEK ÖZELGE T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞIİZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞ(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)   Sayı:67854564-1741-30222/06/2015Konu:Üniversiteden alınan uzaktan eğitim ve sınav hizmetlerinin gider olarak gösterilmesi.              İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Sağlık Bakanlığı tarafından zorunlu tutulan eğitim çerçevesinde eczanenizde çalışan 3 personelin uzaktan eğitim yoluyla üniversiteden aldığı eğitim ve sınav hizmetine ilişkin ödediğiniz bedel için fatura düzenlenmediğini belirterek, söz konusu eğitim ve sınav harcamalarını gider olarak gösterebilmeniz için bu kurumdan hangi belgenin talep edileceği hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.             I- GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:             193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde; safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmış olup, (1) numaralı bendinde; ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, ticari kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği hükümlerine yer verilmiştir.             Bir giderin kazancın elde edilmesi ve idamesi ile ilgili olduğunun kabulü için; işin mahiyeti ve genişliği ile uygun olması, giderle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında illiyet bağının bulunması, giderlerin keyfi olmaması yani kazancın elde edilmesi için mecburi olarak yapılması, yapılan gider karşılığında gayri maddi bir kıymet iktisap edilmemiş olması ve Vergi Usul Kanununa göre tevsik edici belgelere dayandırılması gerekmektedir.             Aynı Kanunun 61 inci maddesinde; “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.             Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.” hükmü yer almış olup 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında kimlerin tevkifat yapmakla sorumlu oldukları sayılarak maddenin birinci bendinde hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), Gelir Vergisi Kanununun 103 ve 104 üncü maddelerine göre tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.             Yukarıda yer alan hükümlere göre, eczanenizde çalışan 3 personelinize ilişkin üniversitenin uzaktan eğitim uygulama ve araştırma merkezine eğitim ve sınav için yapılan ödemenin ücret ödemesi olarak kabul edilerek vergilendirilmesi gerekmekte olup, söz konusu ödemenin Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin 1 inci bendine göre ticari kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.             II- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:             213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsikinin mecburi olduğu hükmüne yer verilmiş, 229 uncu maddesinde, fatura, “… satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.” şeklinde tanımlanmış, 231 inci maddesinin 5 inci bendinde, faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı, 232 nci maddesinde ise, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin, birinci ve ikinci sınıf tüccarlara, serbest meslek erbabına, kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara, defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere ve vergiden muaf esnafa sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunların da fatura istemek ve almak mecburiyetinde oldukları hükme bağlanmıştır.             Buna göre, satın aldığınız hizmetin;             – Üniversitenin iktisadi işletmesinin oluşması durumunda iktisadi işletme tarafından adınıza düzenlenecek faturayla,             – Üniversitenin iktisadi işletmesinin oluşmamış olması durumunda ise muhasebe birimlerince yapılan her türlü tahsilat karşılığında düzenlenecek “Alındı Belgesi” ile             tevsik edilmesi gerekmektedir.             Bilgi edinilmesini rica ederim. ÖNERİLEN DİĞER İÇERİKLER Satış Anında Yapılan İskontoların Muhasebeleştirilmesi: Hangi Hesaplar Kullanılmalı? Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir.