Tebliğin Hukuki Çerçevesi ve Dayanağı 24 Aralık 2025 tarihli ve 33117 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan “Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporlarına Eklenen Karşıt İnceleme Tutanaklarının Elektronik Ortamda Gönderilmesi Hakkında Tebliğ (Sıra No: 1)”, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen tasdik raporlarının ekinde yer alan karşıt inceleme tutanaklarının dijital ortamda oluşturulması, onaylanması ve idareye iletilmesine ilişkin usul ve esasları düzenlemektedir. Tebliğ, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 227 nci ve mükerrer 257 nci maddelerine dayanılarak hazırlanmış olup, uygulamanın teknik altyapısı Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yürütülen dijital vergi dairesi sistemi üzerinden tesis edilmiştir. Dijital Vergi Dairesi Üzerinden Elektronik Gönderim Esası Tebliğ uyarınca, dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilen yeminli mali müşavirlik tasdik raporlarının eki olan karşıt inceleme tutanakları da aynı sistem üzerinden düzenlenmekte, onaylanmakta ve ilgili vergi dairesine elektronik ortamda iletilmektedir. Elektronik ortamda oluşturulan ve yeminli mali müşavir tarafından onaylanan karşıt inceleme tutanakları, imzalanmış ve mühürlenmiş belge hükmündedir. Bu düzenleme ile kâğıt ortamında düzenlenen belgelerle elektronik belgeler arasında hukuki geçerlilik bakımından eşdeğerlik sağlanmıştır. Karşıt İnceleme Sürecinde Mükelleflerin Konumu Karşıt inceleme kapsamında, tasdike konu işlemin gerçek mahiyetinin ortaya konulması amacıyla, yeminli mali müşavirler tarafından mükellefler nezdinde inceleme yapılmaktadır. Bu kapsamda, dijital vergi dairesi sistemi üzerinden elektronik ortamda oluşturulan karşıt inceleme taleplerine, ilgili mükellefler veya yetkili temsilcileri tarafından cevap verilmesi gerekmektedir. Tebliğde öngörülen süreye göre, nezdinde karşıt inceleme yapılan mükellefler, talep yazısının kendilerine tebliğinden itibaren otuz gün içinde talepleri yerine getirmekle yükümlüdür. Örnek: Elektronik Karşıt İnceleme Uygulaması Ankara’da faaliyet gösteren “(A) Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti.” tarafından, 2026 yılına ilişkin katma değer vergisi iade tasdik raporu dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda düzenlenmiştir. Bu rapora eklenmesi gereken karşıt inceleme tutanakları, Tebliğ hükümleri doğrultusunda sistem üzerinden oluşturulmuş, yeminli mali müşavir tarafından elektronik ortamda onaylanmış ve ilgili vergi dairesine gönderilmiştir. Karşıt inceleme kapsamında, tasdike konu işlemlerle ilgili olarak mal satan “(B) Ticaret A.Ş.” nezdinde oluşturulan elektronik karşıt inceleme tutanağına, mükellef yetkilisi tarafından süresi içinde sistem üzerinden cevap verilmiştir. Bu süreçte oluşturulan ve onaylanan tüm belgeler, Tebliğ gereği hukuken geçerli kabul edilmiştir. Bu vak’a, elektronik gönderim esasının hem yeminli mali müşavirler hem de mükellefler açısından uygulamada nasıl işlerlik kazandığını somut olarak göstermektedir. Elektronik Gönderimin Zorunlu Hale Geldiği Tarih Tebliğe göre, karşıt inceleme tutanaklarının dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda oluşturulmasına, onaylanmasına ve gönderilmesine 1/1/2026 tarihinden itibaren ihtiyari olarak başlanacaktır. Ancak 1/7/2026 tarihinden itibaren karşıt inceleme tutanaklarının sadece elektronik ortamda gönderilmesi zorunlu hale gelecektir. Bu tarihten sonra kâğıt ortamında düzenlenen karşıt inceleme tutanakları vergi daireleri tarafından kabul edilmeyecek ve hukuki geçerliliği bulunmayacaktır. Sorumluluk ve Ceza Uygulaması Karşıt inceleme yazılarına süresi içinde cevap vermeyen, eksik veya gerçeğe aykırı bilgi veren mükellefler hakkında, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 inci maddesi uyarınca cezai işlem uygulanacaktır. Bu yönüyle Tebliğ, mükelleflerin elektronik süreçlere uyumunu zorunlu kılan yaptırımlar da öngörmektedir. Sık Sorulan Sorular Tablosu SoruCevapKarşıt inceleme tutanağı nedirTasdike konu işlemin gerçek mahiyetini ortaya koyan belgedirKarşıt inceleme tutanakları nasıl gönderilirDijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamdaElektronik karşıt inceleme ne zaman zorunlu1/7/2026 tarihinden itibarenKâğıt ortamında tutanak kabul edilir miHayır, hukuki geçerliliği yokturTutanaklar kim tarafından onaylanırYeminli mali müşavir tarafındanMükellef cevap süresi kaç gündürTebliğ tarihinden itibaren 30 gündürElektronik tutanak imzalı sayılır mıEvet, imzalı ve mühürlü belge sayılırEksik cevap verilirse ne olurVergi Usul Kanunu cezası uygulanırSistem hangi platformdurDijital vergi dairesi sistemiTebliğ hangi tarihte yürürlüğe girdiYayımlandığı tarihte 24 Aralık 2025 ÇARŞAMBAResmî GazeteSayı : 33117 TEBLİĞ Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan: YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK TASDİK RAPORLARINA EKLENEN KARŞIT İNCELEME TUTANAKLARININ ELEKTRONİK ORTAMDA GÖNDERİLMESİ HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 1) Giriş MADDE 1- (1) Yeminli mali müşavirler tarafından ilgili kanun ve mevzuat hükümleri ile 1/6/1989 tarihli ve 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu hükümlerine uygun düzenlenerek dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilen yeminli mali müşavirlik tasdik raporlarına eklenen karşıt inceleme tutanaklarının dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi, bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır. Amaç ve kapsam MADDE 2- (1) Bu Tebliğin amacı; yeminli mali müşavirlerin, 3568 sayılı Kanun ve ilgili diğer mevzuat hükümleri çerçevesinde düzenlemiş oldukları yeminli mali müşavirlik tasdik raporlarına eklenen karşıt inceleme tutanaklarının düzenlenmesi, onaylanması ve gönderilmesinde gelişen bilgi işlem teknolojilerinden yararlanmak ve söz konusu tutanakların kolay, hızlı, ekonomik ve güvenilir bir şekilde idareye intikalini sağlamaktır. (2) Bu Tebliğ; yeminli mali müşavirlik tasdik raporlarını dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderen yeminli mali müşavirlerin anılan raporlara eklenen karşıt inceleme tutanaklarını da dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderebilmelerine ilişkin usul ve esasları kapsar. Dayanak MADDE 3- (1) Bu Tebliğ, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 227 nci maddesinin birinci fıkrasının 3 üncü bendi ile mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının 4 üncü bendine dayanılarak hazırlanmıştır. Tanımlar MADDE 4- (1) Bu Tebliğde geçen; a) Başkanlık: Gelir İdaresi Başkanlığını, b) Dijital vergi dairesi: Başkanlığın görev tanımları içerisinde yer alan hizmetlerin sunulması veya kişilerin vergisel ödevlerini yerine getirmesi amacıyla şifre, elektronik imza veya diğer güvenlik araçları kullanılmak suretiyle erişim sağlanan internet adresi (dijital.gib.gov.tr) ve mobil uygulamalar üzerinde oluşturulan elektronik ortamı, c) Karşıt inceleme: Yeminli mali müşavirlerin tasdike konu işlemin gerçek mahiyetinin ortaya çıkarılmasını sağlamak amacıyla işlemlerini tasdik ettikleri mükellefe mal veya hizmet satan mükellefler ile incelenen işlemin özelliğine göre daha alt kademedeki mükellefler nezdinde yaptıkları incelemeyi, ç) Rapor: İnternet vergi dairesi sistemi üzerinden elektronik ortamda düzenlenen yeminli mali müşavirlik tasdik raporunu, d) Sistem: Yeminli mali müşavirlerin düzenlemiş oldukları raporlar ile bu raporlara eklenen karşıt inceleme tutanaklarının dijital vergi dairesi sistemi üzerinden elektronik ortamda oluşturulması ve gönderilmesine imkân tanıyan sistemi, e) Teknik kılavuz: Raporlar ile bu Raporlara eklenen karşıt inceleme tutanaklarının dijital vergi dairesi sistemi üzerinden elektronik ortamda oluşturulması ve gönderilmesine ilişkin açıklamaların yer aldığı kılavuzları, ifade eder. Yeminli mali müşavirlik tasdik raporu eklerinden olan karşıt inceleme tutanaklarının elektronik ortamda düzenlenmesi, onaylanması ve gönderilmesine ilişkin usul ve esaslar MADDE 5- (1) Dijital vergi dairesi sistemi üzerinden elektronik ortamda gönderilen yeminli mali müşavirlik tasdik raporlarının eki olan karşıt inceleme tutanakları da dijital vergi dairesi sistemi üzerinden düzenlenir, onaylanır ve ilgili vergi dairesine elektronik ortamda gönderilir. (2) Karşıt inceleme yapan yeminli mali müşavirler tarafından elektronik ortamda sistem üzerinden düzenlenen, onaylanan ve gönderilen karşıt inceleme tutanakları, karşıt inceleme yapan yeminli mali müşavirler tarafından imzalanmış ve mühürlenmiş bir belge olarak kabul edilir. (3) Yeminli mali müşavirler tarafından cevaplanmak üzere dijital vergi dairesi sistemi üzerinden elektronik ortamda oluşturulan ve gönderilen mükellef nezdindeki karşıt inceleme tutanaklarına ilişkin verilen cevaplar, cevabı veren bu mükellef veya yetkili temsilcileri tarafından imzalanmış bir belge olarak kabul edilir. Söz konusu karşıt inceleme tutanakları ile ilgili olarak, mükellef tarafından alt kullanıcı yetkisi verilmesi halinde, mükellefle aracılık ve sorumluluk sözleşmesi bulunan serbest muhasebeci/serbest muhasebeci mali müşavirler tarafından karşıt inceleme tutanaklarında görüntüleme ve düzenleme yapılabilir ancak onaylama yetkisi mükellef veya kanuni temsilcilerine aittir. Serbest muhasebeci/serbest muhasebeci mali müşavirlerin karşıt inceleme tutanaklarına ilişkin olarak ilgili mükelleflere verdikleri hizmet karşılığında alacakları ücret, Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Asgari Ücret Tarifesi ile belirlenir. (4) Nezdinde karşıt inceleme yapılan mükellefler, yeminli mali müşavirlerin karşıt incelemeye ilişkin taleplerini talep yazısının kendilerine tebliğinden itibaren 30 gün içerisinde yerine getirirler. Yeminli mali müşavirlerin karşıt incelemeye ilişkin taleplerinin yerine getirilmesinde defter ve belgelerin yeminli mali müşavirlere ibraz edilmesine ilişkin usul ve esasları düzenleyen 6/12/2000 tarihli ve 24252 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 27) uygulanır. (5) Karşıt inceleme tutanaklarının zorunlu olarak sadece elektronik ortamda gönderileceği tarihten itibaren, kâğıt ortamında düzenlenmiş karşıt inceleme tutanakları, vergi dairelerine ibraz edilemez, ibraz edilmiş olsa dahi hukuki geçerliliği bulunmadığından vergi daireleri tarafından dikkate alınmaz. Sorumluluk ve ceza uygulaması MADDE 6- (1) Karşıt inceleme yazısına süresinde cevap vermeyen ya da eksik veya gerçeğe aykırı bilgi veren mükellefler hakkında 213 sayılı Kanunun mükerrer 355 inci maddesine göre işlem yapılır. Diğer hususlar MADDE 7- (1) Bu Tebliğ kapsamında elektronik ortamda oluşturulacak, onaylanacak ve gönderilecek karşıt inceleme tutanağı formatı, Başkanlık tarafından https://dijital.gib.gov.tr/ adresi üzerinden yayımlanır. Başkanlık tarafından gerek görülmesi halinde https://dijital.gib.gov.tr/ adresinde yayımlanacak teknik kılavuzlar ile karşıt inceleme tutanağı formatında değişiklik yapılabilir. (2) Karşıt inceleme tutanaklarının yeminli mali müşavirler tarafından dijital vergi dairesi üzerinden oluşturulmasına, onaylanmasına ve gönderilmesine 1/1/2026 tarihinden itibaren ihtiyari olarak başlanacak ve söz konusu karşıt inceleme tutanakları, 1/7/2026 tarihinden itibaren zorunlu olarak sadece elektronik ortamda gönderilecektir. Hüküm bulunmayan haller MADDE 8- (1) Bu Tebliğde ve 1/6/2019 tarihli ve 30791 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporlarının Elektronik Ortamda Gönderilmesi Hakkında Genel Tebliğ (Sıra No:1) ile https://dijital.gib.gov.tr/ adresi üzerinden yayımlanan teknik kılavuzlarda konuya ilişkin özel düzenleme bulunmayan hallerde, konunun düzenlendiği Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğlerinde yer alan hükümler geçerlidir. Yürürlük MADDE 9- (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer. Yürütme MADDE 10- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür. Kaynak: GİB Özelge Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.