1) Yurt Dışı Kâr Payı İstisnasında Yeni Dönem: Ödenmiş Sermaye Payı Şartı %20 Olarak Belirlendi 30 Nisan 2026 PERŞEMBE, Sayı : 33239 Resmi Gazete’deki bölüm; (1) 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 22 nci maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan ödenmiş sermayeye sahip olma oranı, en az %20 olarak belirlenmiştir. 30 Nisan 2026 tarihli ve 33239 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Gelir Vergisi Kanununun 22 nci maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan önemli bir oran yeniden belirlenmiştir. Buna göre, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki kurumlardan elde edilen kâr payları bakımından aranan ödenmiş sermayeye sahip olma oranı en az %20 olarak uygulanacaktır. Yurt Dışı Kâr Payı İstisnası Nedir? Gelir Vergisi Kanununun 22 nci maddesi, gerçek kişiler tarafından elde edilen bazı kâr paylarının gelir vergisi karşısındaki durumunu düzenlemektedir. Maddenin dördüncü fıkrası ise özellikle kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki kurumlardan elde edilen kâr payları açısından önem taşımaktadır. Bu düzenleme kapsamında, belirli şartların sağlanması halinde yurt dışındaki anonim veya limited şirketlerden elde edilen kâr paylarının yarısı gelir vergisinden istisna edilebilmektedir. Daha önce yayımlanan Gelir İdaresi Başkanlığı rehberlerinde, bu istisnanın uygulanabilmesi için yurt dışındaki şirketin ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olunması ve kâr payının yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartı açıklanmıştı. Yeni Düzenleme Ne Getirdi? 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Gelir Vergisi Kanununun 22 nci maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan ödenmiş sermayeye sahip olma oranı en az %20 olarak belirlenmiştir. Bu değişiklik, yurt dışı şirketlerden kâr payı elde eden gerçek kişiler açısından istisnadan yararlanma alanını genişleten önemli bir düzenlemedir. Başka bir ifadeyle, yurt dışında kurulu anonim veya limited şirket niteliğindeki bir kurumdan kâr payı elde eden gerçek kişi, söz konusu şirketin ödenmiş sermayesinin en az %20’sine sahipse ve diğer şartları da sağlıyorsa, Gelir Vergisi Kanununun 22/4 maddesindeki istisna uygulamasından yararlanabilecektir. Ödenmiş Sermaye Payı Şartının %20’ye Düşürülmesi Ne Anlama Geliyor? Bu değişiklikten önce, uygulamada ödenmiş sermayeye sahip olma şartı daha yüksek bir oran üzerinden değerlendiriliyordu. Yeni düzenleme ile bu oranın %20 olarak belirlenmesi, özellikle yurt dışı iştiraklerde azınlık payına sahip olan fakat önemli düzeyde yatırım yapan gerçek kişiler için vergi planlaması açısından dikkate değer bir kolaylık sağlamaktadır. Örneğin, Türkiye’de tam mükellef bir gerçek kişinin yurt dışında kurulu bir limited şirketin ödenmiş sermayesinin %25’ine sahip olduğunu ve bu şirketten kâr payı elde ettiğini varsayalım. Yeni oran dikkate alındığında, bu kişi artık %20 şartını sağladığı için, diğer kanuni koşulların da yerine getirilmesi halinde yurt dışı kâr payı istisnasından yararlanabilecektir. İstisnadan Yararlanmak İçin Hangi Şartlara Dikkat Edilmelidir? Yeni düzenleme yalnızca ödenmiş sermayeye sahip olma oranını %20 olarak belirlemektedir. Bu nedenle, istisnanın uygulanmasında yalnızca pay oranına bakılması yeterli değildir. Gelir Vergisi Kanununun 22/4 maddesi kapsamındaki diğer şartların da birlikte değerlendirilmesi gerekir. _____________________________________________ Yasa metnine değişikliğin işlenmiş hali aşağıda verilmiştir. (7491 sayılı kanunun 8 inci maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük: 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023)4. Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki kurumlardan elde edilen, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde yazılı kâr paylarının yarısı, bu kurumların ödenmiş sermayesinin en az %50’sine (11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı gereği ödenmiş sermaye oranı en az %20 olarak belirlenmiştir. Yürürlük; 01.01.2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemleri gelir ve kazançlarına uygulanmak üzere, 30.04.2026) sahip olunması ve kâr payının elde edildiği takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla gelir vergisinden müstesnadır. (7491 sayılı kanunun 8 inci maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük: 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023)5. Cumhurbaşkanı, üçüncü ve dördüncü fıkralarda yer alan kâr paylarına uygulanacak istisna oranı ile dördüncü fıkradaki %50 oranını ayrı ayrı veya birlikte sıfıra kadar indirmeye veya %100’e kadar artırmaya yetkilidir. _____________________________________________ Buna göre, istisna açısından özellikle şu hususlar önemlidir: Yurt dışındaki şirketin anonim veya limited şirket niteliğinde olması gerekir. Şirketin kanuni ve iş merkezinin Türkiye’de bulunmaması gerekir. Gerçek kişinin, yurt dışındaki şirketin ödenmiş sermayesinin en az %20’sine sahip olması gerekir. Elde edilen kâr payının, ilgili takvim yılına ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi gerekir. Kâr payının istisna kapsamına giren nitelikte bir menkul sermaye iradı olması gerekir. Bu şartların birlikte değerlendirilmesi, uygulamada hatalı beyan riskini azaltır. Özellikle yurt dışındaki şirketin hukuki niteliği, ödenmiş sermaye yapısı, ortaklık oranı, kâr dağıtım kararı, banka transfer belgeleri ve döviz çevrim kayıtları muhafaza edilmelidir. Basit Bir Örnekle Yeni Uygulama Türkiye’de tam mükellef gerçek kişi olan Bay A’nın, Almanya’da kurulu bir limited şirketin ödenmiş sermayesinin %25’ine sahip olduğunu varsayalım. Bay A, 2026 yılında bu şirketten 4.000.000 TL karşılığı kâr payı elde etmiş ve söz konusu tutarı yıllık gelir vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer etmiştir. Bu durumda, yeni düzenleme sonrasında Bay A’nın %25 ortaklık oranı, en az %20 ödenmiş sermaye şartını karşılamaktadır. Diğer şartların da sağlanması halinde, elde edilen kâr payının yarısı olan 2.000.000 TL gelir vergisinden istisna edilebilecek, kalan 2.000.000 TL ise yıllık gelir vergisi beyannamesinde beyan edilecek gelir olarak dikkate alınacaktır. Bu Düzenleme Kimler İçin Önemlidir? Bu değişiklik özellikle yurt dışında şirket ortaklığı bulunan gerçek kişiler için önem taşımaktadır. Türkiye’de yerleşik olup yurt dışında anonim veya limited şirket niteliğinde bir yapıya ortak olan kişiler, yurt dışından elde ettikleri kâr paylarını beyan ederken bu yeni oranı dikkate almalıdır. Ayrıca, yurt dışında yatırım yapan girişimciler, aile şirketi ortakları, yabancı şirketlerde pay sahibi olan yatırımcılar ve uluslararası ticari yapılanmalarda gerçek kişi ortak sıfatıyla yer alan mükellefler açısından düzenleme doğrudan sonuç doğurabilir. Vergi Planlaması Açısından Değerlendirme Ödenmiş sermaye payı şartının %20 olarak belirlenmesi, yurt dışı yatırımlardan elde edilen kâr paylarının Türkiye’de vergilendirilmesinde daha geniş bir istisna alanı oluşturabilir. Ancak bu avantajdan yararlanmak için şekli şartların doğru şekilde yerine getirilmesi gerekir. Özellikle kâr payının Türkiye’ye transfer süresi, istisna uygulamasında kritik öneme sahiptir. Kâr payı elde edilmiş olsa bile, tutarın kanunda öngörülen süre içinde Türkiye’ye transfer edilmemesi halinde istisna uygulaması tartışmalı hale gelebilir. Bu nedenle, yurt dışı iştiraklerden elde edilen kâr paylarında yalnızca ortaklık oranı değil, transfer tarihi, şirket türü, sermaye yapısı, kâr dağıtım kararı ve beyanname süreci birlikte ele alınmalıdır. Sonuç Gelir Vergisi Kanununun 22 nci maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan ödenmiş sermayeye sahip olma oranının en az %20 olarak belirlenmesi, yurt dışı kâr payı elde eden gerçek kişiler için önemli bir vergi avantajı doğurabilecek niteliktedir. Bu düzenleme ile daha önce istisna şartını sağlayamayan bazı gerçek kişi yatırımcılar, artık %20 ve üzeri pay sahipliği ile yurt dışı kâr payı istisnası kapsamında değerlendirme yapabileceklerdir. Ancak istisnanın uygulanabilmesi için diğer şartların da eksiksiz sağlanması ve beyan sürecinin dikkatle yürütülmesi gerekmektedir. 30 Nisan 2026 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Gelir Vergisi Kanununun 22/4 maddesi kapsamındaki yurt dışı kâr payı istisnasında ödenmiş sermayeye sahip olma oranı en az %20 olarak belirlendi. Bu düzenleme, yurt dışında anonim veya limited şirket ortaklığı bulunan gerçek kişiler açısından önemli vergisel sonuçlar doğurabilir. ______________________________________ İLİNTİLİ İÇERİK Yurt Dışına Verilen Bazı Hizmetlerde Gelir Vergisi İndirimi %80’den %100’e çıkarıldı! Yurt dışından elde edilen kar payında ortaklık oranı düşürüldü, Hizmet ihracının tamamı vergiden istisna edildi Yurt Dışı İştirak Kazançlarında Yeni Dönem: %20 İştirak Oranıyla %80 Kurumlar Vergisi İstisnası ______________________________________ MUHASEBE MESLEK MENSUPLARINA YÖNELİK HESAPLAMA PROGRAMLARI İÇİN BAĞLANTI… Kaynak: Resmi Gazete – 30.04.2026 Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.