Yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan harcamaların indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması olarak dikkate alınıp alınamayacağı, özellikle dijital dönüşüm ve ERP yatırımı yapan üretim şirketleri açısından önem taşımaktadır. Uygulamada en çok tereddüt edilen konulardan biri, ERP lisansı ve ERP yazılımı için yapılan ödemelerin, yatırım teşvik belgesi kapsamında kabul edilse bile, yatırıma katkı tutarı hesabında dikkate alınıp alınamayacağıdır. Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 18.05.2023 tarihli özelgede, tekstil elyafının hazırlanması ve iplik haline getirilmesi alanında yatırım teşvik belgesi bulunan bir şirketin, üretimdeki kalitesizlik nedenlerini tespit etmek ve kapasite kullanım oranını artırmak amacıyla ERP lisansı ve ERP yazılımı satın aldığı belirtilmiştir. Somut olay bu yazıda telif sorunu yaşamamak için (A) Şirketi olarak anılacaktır. Özelgede, Teşvik Uygulama Başkanlığınca bu harcamaların yatırım teşvik belgesi kapsamında kabul edildiği ve ERP lisansı ile ERP yazılımı bedellerinin teşvik belgesi kapsamındaki yerli makine ve teçhizat listesine eklendiği ifade edilmiştir. Bu çerçevede, söz konusu harcamaların indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması olarak dikkate alınıp alınamayacağı değerlendirilmiştir. İndirimli Kurumlar Vergisinde Yatırım Harcaması Neden Önemlidir? 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde, yatırım teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlara, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmeye başlandığı hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli kurumlar vergisi uygulanabileceği düzenlenmiştir. Aynı maddede, yatırıma katkı tutarının, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle devletçe karşılanacak yatırım tutarını ifade ettiği belirtilmiştir. Bu nedenle hangi harcamanın yatırım harcaması sayıldığı, doğrudan doğruya şirketin ne kadar vergi avantajı elde edebileceğini belirlemektedir. Başka bir ifadeyle, bir ödemenin yatırım harcaması kabul edilip edilmemesi, indirimli kurumlar vergisi uygulamasının kapsamını etkileyen temel unsurlardan biridir. Yazılım ve Lisans Harcamaları Kanunda Nasıl Geçiyor? Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde, Cumhurbaşkanına yatırım harcamaları içindeki arsa, bina, kullanılmış makine, yedek parça, yazılım, patent, lisans ve know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını ayrı ayrı veya topluca sınırlandırma yetkisi verilmiştir. Bu düzenleme, yazılım ve lisans harcamalarının tamamen sistem dışı bırakıldığını değil, belirli koşullar altında sınırlandırılabilecek harcamalar arasında sayıldığını göstermektedir. Dolayısıyla yazılım ve lisans bedelleri bakımından doğrudan olumsuz bir sonuçtan değil, yatırım mevzuatı ve somut olayın özelliklerine göre değerlendirme yapılması gereken bir alandan söz edilmektedir. 2012/3305 Sayılı Karar Bu Konuda Ne Diyor? Özelgede atıf yapılan 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına göre, teşvik belgesi kapsamında yatırım harcaması olarak kabul edilen maddi olmayan duran varlıkların, yani marka, lisans, know-how ve benzeri kalemlerin oranı, teşvik belgesinde kayıtlı toplam sabit yatırım tutarının yüzde ellisini aşamaz. Aynı Kararda, arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tabi olmayan diğer harcamaların vergi indirimi desteğinden yararlanamayacağı da belirtilmiştir. Bu çerçevede, yazılım ve lisans ödemelerinin hangi koşullarda yatırım harcaması sayılacağı değerlendirilirken, bunların amortismana tabi olup olmadığı ve teşvik belgesi kapsamına nasıl dahil edildiği önem kazanmaktadır. Somut Olayda ERP Lisansı ve Yazılımı Nasıl Değerlendirildi? Özelgede, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınan 22.08.2022 tarihli yazıda ERP lisans ve yazılımının yatırım harcaması olarak kabul edileceğinin belirtildiği ifade edilmiştir. Ayrıca şirket adına düzenlenen yatırım teşvik belgelerine ERP lisansı ve ERP yazılımına ait programların dahil edildiği ve bu lisans ile yazılımın mülkiyet hakkının şirkete geçtiğinin anlaşıldığı da özellikle vurgulanmıştır. Bu iki unsur son derece önemlidir. Birincisi, ilgili harcama Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından yatırım harcaması olarak kabul edilmiştir. İkincisi, satın alınan ERP lisansı ve yazılımı şirketin mülkiyetine geçmiş, yani şirket açısından amortismana tabi bir iktisadi kıymet niteliği kazanmıştır. Özelgedeki sonucun dayanağı da esas olarak bu iki noktada toplanmaktadır. ERP Lisansı ve ERP Yazılımı Harcamaları Yatırıma Katkı Tutarına Dahil Edilir mi? Özelgede ulaşılan sonuca göre, üretim faaliyetlerinde kullanılmak üzere alınan ERP lisansı ve ERP yazılımına ilişkin harcamalar, amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin olduğundan, yatırıma katkı tutarının hesabında dikkate alınabilir. Buna bağlı olarak bu harcamalar için indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanılması mümkündür. Başka bir ifadeyle, özelgede ERP lisansı ve ERP yazılımı için yapılan ödemelerin yalnızca muhasebe veya bilgi işlem gideri gibi değil, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırım harcaması niteliğinde değerlendirildiği görülmektedir. Bu değerlendirme, özellikle üretim süreçlerini dijitalleştiren ve ERP altyapısını doğrudan üretim yönetimi için kullanan şirketler açısından önemli bir örnek oluşturmaktadır. Özelgedeki Olay Neden Dikkatle Okunmalıdır? Bu özelgede verilen sonuç, sadece somut olayda yer alan şartlar çerçevesinde değerlendirilmiştir. (A) Şirketinin ERP lisansı ve ERP yazılımı harcamalarının teşvik belgesi kapsamına alınmış olması, ilgili Bakanlık tarafından yatırım harcaması olarak kabul edilmesi ve mülkiyet hakkının şirkete geçmiş olması, sonucu doğrudan etkileyen unsurlardır. Dolayısıyla her ERP giderinin otomatik olarak yatırım harcaması sayılacağı şeklinde genel bir sonuca gidilmemelidir. Özelgeden çıkan sonuç, yalnızca burada belirtilen olay ve şartlar üzerinden değerlendirilmelidir. Bu yönüyle özelge, özellikle yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yazılım yatırımlarında belge içeriğinin ve harcamanın hukuki niteliğinin ne kadar önemli olduğunu göstermektedir. Sonuç Bursa Vergi Dairesi Başkanlığının 18.05.2023 tarihli özelgesine göre, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki üretim faaliyetlerinde kullanılmak üzere alınan ERP lisansı ve ERP yazılımı harcamalarının, amortismana tabi iktisadi kıymet niteliğinde olması ve yatırım teşvik belgesi kapsamında değerlendirilmesi halinde, yatırıma katkı tutarının hesabında dikkate alınması mümkündür. Bu nedenle, somut olayda (A) Şirketinin ERP lisansı ve ERP yazılımı için yaptığı ödemeler, indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması olarak kabul edilmiş ve bu harcamalar bakımından vergi indirimi desteğinden yararlanılabileceği sonucuna ulaşılmıştır. Özellikle ERP, üretim yazılımı ve dijital dönüşüm yatırımı yapan şirketler için bu özelge, yatırım teşvik uygulamasında yazılım harcamalarının niteliğine ilişkin önemli bir örnek niteliği taşımaktadır. NoSoruCevap1ERP lisansı yatırım harcaması sayılır mı?Bu özelgedeki somut olaya göre, yatırım teşvik belgesi kapsamında kabul edilmiş ve amortismana tabi iktisadi kıymet niteliğinde olduğu için evet, yatırım harcaması sayılabilmektedir.2ERP yazılımı indirimli kurumlar vergisinde dikkate alınır mı?Özelgedeki sonuca göre, evet. ERP yazılımı harcamaları yatırıma katkı tutarının hesabında dikkate alınabilir.3KVK 32/A maddesi neyi düzenler?Yatırım teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmasını ve yatırıma katkı tutarını düzenler.4Yazılım harcamaları kanunda tamamen yasak mı?Hayır. Kanunda yazılım ve lisans bedelleri için sınırlandırma yetkisi öngörülmüş, otomatik dışlama yapılmamıştır.5Maddi olmayan duran varlıklar teşvik kapsamında olabilir mi?Evet. Özelgede atıf yapılan Karara göre marka, lisans ve know-how gibi maddi olmayan duran varlıklar belirli oran dahilinde teşvik kapsamında kabul edilebilmektedir.6Her ERP gideri otomatik olarak yatırım harcaması mıdır?Hayır. Bu özelgedeki sonuç, ERP lisansı ve yazılımının teşvik belgesine dahil edilmesi ve yatırım harcaması olarak kabul edilmesi gibi somut olay şartlarına dayanmaktadır.7Mülkiyet hakkının şirkete geçmesi neden önemlidir?Çünkü özelgede, ERP lisansı ve yazılımının şirket mülkiyetine geçtiği ve bu nedenle amortismana tabi iktisadi kıymet olarak değerlendirildiği anlaşılmaktadır.8ERP yazılımı üretimde kullanılıyorsa vergi avantajı doğar mı?Bu özelgede yer alan olaya göre, üretim faaliyetlerinde kullanılmak üzere alınan ERP yazılımı için vergi avantajı mümkün görülmüştür.9Yatırıma katkı tutarı neden önemlidir?Çünkü indirimli kurumlar vergisi yoluyla devletçe karşılanacak yatırım tutarı bu hesap üzerinden belirlenir.10Bu özelgeden çıkan en önemli sonuç nedir?Teşvik belgesi kapsamına alınan ve amortismana tabi olan ERP lisansı ile ERP yazılımı harcamaları, somut olayda yatırım harcaması kabul edilerek indirimli kurumlar vergisi uygulamasına dahil edilmiştir. T.C.HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞIGelir İdaresi BaşkanlığıBursa Vergi Dairesi Başkanlığı    Sayı:E-17192610-125[KV-21-73]-10677318.05.2023Konu:ERP lisansı ve ERP yazılımı için yapılan ödemelerin indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması olarak dikkate alınıp alınmayacağı  İlgi:  İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizce T.C. Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından … tarih ve … sayılı yatırım teşvik belgesi alındığı, yatırım teşvik belgesinin konusunun tekstil elyafının hazırlanması ve iplik haline getirilmesi olduğu, söz konusu yatırımda üretimdeki kalitesizlik nedenlerinin bulunması ve kapasite kullanım oranının arttırılması amacı ile üretimde kullanılan makine ve hatlardan PLC’ler, sensörler, dokunmatik ekranlarla, online dijital ortamdan üretim verisi toplanıldığı, bu verilerin hem geleneksel analiz yöntemleri hem yapay zeka teknikleriyle değerlendirilerek kullanılabilir şekilde toplanıp raporlanması için ERP lisansı ve ERP yazılımı satın alındığı, Teşvik Uygulama Başkanlığınca, yapılan harcamaların yatırım teşvik belgesi kapsamında olduğunun kabul edildiği ve diğer giderler kısmına dahil edilmesinin uygun görülmesi sonucu ERP lisansı ve ERP yazılımına ait bedellerin, Yatırım Teşvik Belgesi Yerli Makine Teçhizat listesine eklendiği belirtilerek, ERP lisansı ve ERP yazılımı için yapılan ödemelerin indirimli kurumlar vergisi uygulamasında yatırım harcaması tutarı olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir. 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde; “(1) Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 16/7/1997 tarihli ve 4283 sayılı Kanun ile 8/6/1994 tarihli ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı olarak yapılan yatırımlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci fıkrasında belirtilen ve Ekonomi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur. (2) Bu maddenin uygulamasında yatırıma katkı tutarı, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder. Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır. Cumhurbaşkanı; … ç) Yatırım harcamaları içindeki arsa, bina, kullanılmış makine, yedek parça, yazılım, patent, lisans ve know-how bedeli gibi harcamaların oranlarını ayrı ayrı veya topluca sınırlandırmaya, yetkilidir. …” hükümleri yer almaktadır. Öte yandan, 19/06/2012 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının; – “Sabit yatırım tutarı ve asgari kapasite” başlıklı 5 inci maddesinin üçüncü fıkrasında, teşvik belgesi kapsamında yatırım harcaması olarak kabul edilen maddi olmayan duran varlıkların (marka, lisans, know-how vb.) oranı, teşvik belgesinde kayıtlı toplam sabit yatırım tutarının yüzde ellisini aşamaz), – “Vergi indirimi” başlıklı 15 inci maddesinde indirimli kurumlar vergisine ilişkin hükümlere yer verilmiş olup, bu maddenin; altıncı fıkrasında, arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tâbi olmayan diğer harcamalar ile 5520 sayılı Kanun gereği finans ve sigortacılık konularında faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, 4283 sayılı Yap-İşlet Modeli ile Elektrik Enerjisi Üretim Tesislerinin Kurulması ve İşletilmesi ile Enerji Satışının Düzenlenmesi Hakkında Kanun ve 3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yaptırılması Hakkında Kanun kapsamında gerçekleştirilen yatırımlar ve rödovans sözleşmesine bağlı olarak yapılan yatırımların  vergi indirimi desteğinden yararlanamayacağı hükme bağlanmıştır. Diğer taraftan, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınan 22.08.2022 tarihli ve 3858436 sayılı yazıda; ERP lisans ve yazılımının, yatırım harcaması olarak kabul edileceği belirtilmiştir. Ayrıca konu ile ilgili olarak, 13.12.2021 tarih ve 1045103 sayılı dilekçe eklerinin tetkikinden, şirketiniz adına düzenlenen  yatırım teşvik belgelerine ERP lisansı ve ERP yazılımına ait programların dahil edildiği ve söz konusu ERP lisansı ve yazılımının mülkiyet hakkının şirketinize geçtiği anlaşılmıştır. Bu hüküm ve açıklamalara  göre, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımdan elde edilen kazanca teşvik belgesinde yer alan vergi indirim oranı dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi uygulanması esas olup, üretim faaliyetlerinizde kullanmak üzere aldığınız ERP lisansı ve ERP yazılımına ilişkin harcamalar; amortismana tâbi iktisadi kıymetlere ilişkin olduğundan, yatırıma katkı tutarının hesabında dikkate alınmak suretiyle indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanılması mümkündür. Bilgi edinilmesini rica ederim. HESAPLAMA PROGRAMLARI Hesaplama Araçları Kaynak: GİB Rehber Yasal Uyarı: Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Yazının yayımlandığı tarihten önceki ve/veya sonraki tarihte içerikteki bilginin güncel olmayabileceğini, geçici veya kalıcı olarak başka yasal düzenlemeler olabileceğini göz önünde bulundurunuz ve kendi durumunuza özel doğru bilgi için konuyla ilgili meslek erbabına/uzmanına danışmanız menfaatinize olacağını unutmayınız. Muhasebenews veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. İçeriğin tamamı veya bir kısmı ticari amaçla izinsiz kopyalanamaz aksi durumda yasal işlem yapılır.